Sur approbation du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » PBU 18/02 (tel que modifié le 6 avril 2015)

Sur approbation du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » PBU 18/02

Règlement comptable "Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu des organisations" PBU 18/02

Annexe au Règlement. Un exemple pratique de calcul pour déterminer l'impôt sur le revenu actuel

Organisation de la comptabilité conformément aux exigences du PBU 18/02

Application du PBU 18/02 dans une entreprise manufacturière

Production inachevée

Produits finis

Application du PBU 18/02 par un organisme multidisciplinaire

Calculs de l'impôt sur le revenu pour les organisations ayant des divisions et des succursales distinctes

I. Dispositions générales

II. Comptabilisation des différences permanentes, des différences temporaires et des dettes fiscales permanentes (actifs)

III. Actifs d'impôts différés et passifs d'impôts différés, leur comptabilisation et leur reflet comptable

IV. Comptabilité de l'impôt sur le revenu

V. Informations à fournir dans les états financiers

Que sont le PNO et le PNA

Le bénéfice net en reporting est calculé différemment qu'en comptabilité

Lors de la vente d'immobilisations, nous annulons les impôts différés

Les impôts différés sur les dépenses directes ne sont reflétés qu'après la vente des produits

« Guérir » les erreurs de dépréciation fiscale

Bonus d'amortissement en comptabilité fiscale - il y aura des différences en comptabilité

Des différences de montant peuvent également entraîner des différences selon le PBU 18/02

Réévaluation des titres à la valeur de marché : déterminer les écarts

Avec un taux d'impôt sur le revenu nul, SHE et IT ne sont pas reflétés

Reflet des impôts différés dans le reporting

Il vaut mieux ne pas abandonner complètement le PBU 18/02

Informations sur les modifications :

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Informations sur les modifications :

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

Le paragraphe a perdu sa force depuis le 22 décembre 2018 - Ordonnance

La disposition prévoit la réflexion dans la comptabilité non seulement du montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget, ou du montant de l'impôt payé en trop et (ou) perçu en raison de l'organisation, ou du montant de la compensation fiscale au cours de la période de référence, mais également la réflexion dans la comptabilité des montants susceptibles d'influencer le montant de l'impôt sur le revenu pour les périodes de déclaration ultérieures conformément à la législation de la Fédération de Russie.

2. La disposition ne peut pas être appliquée par les organisations qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris l'information comptable (financière) simplifiée.

Le nom a été changé à partir du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

II. Différences permanentes et temporaires

Article 3 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

Les informations sur les différences permanentes et temporaires sont générées en comptabilité soit sur la base de documents comptables primaires directement à partir des comptes comptables, soit d'une autre manière déterminée par l'organisation de manière indépendante. Dans ce cas, les différences permanentes et temporaires sont reflétées séparément dans la comptabilité. En comptabilité analytique, les différences temporelles sont prises en compte de manière différenciée selon les types d'actifs et de passifs dans l'évaluation desquels la différence temporelle est apparue.

Par un participant à un groupe consolidé de contribuables, les différences temporaires et permanentes sont déterminées sur la base de sa base imposable incluse dans l'assiette fiscale du groupe consolidé de contribuables (ci-après dénommée l'assiette fiscale consolidée) conformément à la législation de la Fédération de Russie. Fédération sur les impôts et taxes.

Des différences constantes

4. Aux fins du Règlement, les différences permanentes désignent les revenus et dépenses :

formant le bénéfice (la perte) comptable de la période de déclaration, mais non pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration et les périodes de déclaration ultérieures ;

pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur les bénéfices de la période de reporting, mais non comptabilisé à des fins comptables en produits et charges de la période de reporting et des périodes de reporting ultérieures.

Des différences permanentes résultent de :

l'excédent des dépenses réelles prises en compte lors de la constitution du bénéfice (perte) comptable sur les dépenses acceptées fiscalement, pour lesquelles des restrictions de dépenses sont prévues ;

non-reconnaissance fiscale des dépenses liées au transfert gratuit de biens (biens, travaux, services), à hauteur du coût du bien (biens, travaux, services) et des dépenses liées à ce transfert ;

la formation d'une perte reportée qui, après un certain temps, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et les taxes, ne peut plus être acceptée à des fins fiscales tant au cours de la période de déclaration que des périodes de déclaration ultérieures ;

d'autres différences similaires.

Article 7 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

7. Aux fins du Règlement, la charge (revenu) d'impôt constant s'entend comme le montant de l'impôt qui entraîne une augmentation (diminution) des paiements d'impôts au titre de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Une charge (revenu) d'impôt permanent est comptabilisée par l'organisation au cours de la période de reporting au cours de laquelle la différence permanente survient.

La charge (revenu) d'impôt fixe est égale à la valeur déterminée comme le produit de la différence permanente survenue au cours de la période de reporting et du taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur à la date de reporting.

Différences temporaires

Article 8 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

8. Aux fins du Règlement, les différences temporelles désignent les revenus et les dépenses qui constituent le bénéfice (la perte) comptable au cours d'une période de déclaration, et la base d'imposition de l'impôt sur le revenu au cours d'une autre ou d'autres périodes de déclaration, ainsi que les résultats d'exploitation non inclus dans bénéfice (perte) comptable, mais constituant l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu au cours d'une ou d'autres périodes de déclaration. La différence temporelle à la date de clôture est définie comme la différence entre la valeur comptable d'un actif (passif) et sa valeur admise fiscalement.

Article 9 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

9. Les différences temporaires donnent lieu à des impôts sur le résultat différés.

Aux fins du Règlement, l'impôt sur le revenu différé s'entend comme un montant qui affecte le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

10. Les différences temporelles, selon la nature de leur impact sur le bénéfice (perte) imposable, sont réparties en :

différences temporelles déductibles ;

différences temporaires imposables.

Article 11 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

11. Les différences temporaires déductibles conduisent à la formation d'un impôt sur le revenu différé, qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

Les différences temporaires imposables entraînent un impôt sur le revenu différé, qui devrait augmenter le montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget au cours des périodes de déclaration suivantes ou ultérieures.

Des différences temporaires résultent de :

application de différentes règles d'évaluation du coût historique et de l'amortissement des actifs non courants à des fins comptables et fiscales ;

application de différentes méthodes de formation du coût des produits, biens, travaux, services vendus à des fins comptables et fiscales ;

application, en cas de vente d'immobilisations, de règles différentes de comptabilisation comptable et fiscale des produits et charges liés à leur vente ;

réévaluation des actifs à la valeur de marché à des fins comptables ;

comptabilisation comptable des dépréciations des placements financiers pour lesquels leur valeur de marché actuelle n'est pas déterminée, des stocks et autres actifs ;

application de règles différentes pour la constitution de réserves pour créances douteuses et d'autres réserves similaires à des fins comptables et fiscales ;

comptabilisation des passifs estimés en comptabilité ;

application de diverses règles pour refléter les intérêts payés par un organisme pour lui fournir des fonds (crédits, emprunts) destinés à être utilisés à des fins comptables et fiscales ;

perte reportée en avant, non utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée fiscalement au cours des périodes de déclaration ultérieures ;

d'autres différences similaires.

12. N'est plus en vigueur le 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N (les modifications sont appliquées par les organisations en commençant par les états comptables (financiers) de 2020. L'organisation a le droit de décider d'appliquer les modifications avant la date indiquée)

III. Actifs d'impôts différés et passifs d'impôts différés, leur comptabilisation et leur reflet comptable

Article 14 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

Une entité comptabilise les actifs d'impôts différés dans la période de reporting au cours de laquelle des différences temporelles déductibles surviennent dans la mesure où il est probable qu'elle générera un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures.

Les actifs d'impôts différés sont comptabilisés en tenant compte de toutes les différences temporaires déductibles, sauf dans les cas où il est probable que la différence temporelle déductible ne sera pas réduite ou entièrement remboursée au cours des exercices ultérieurs, et également à l'exception du montant de la perte reçue. par un membre d'un groupe consolidé de contribuables au cours de la période de déclaration, pris en compte pour la détermination de l'assiette fiscale consolidée pour cette période.

La variation de la valeur des actifs d'impôts différés au cours de la période de reporting est égale au produit des différences temporelles déductibles survenues (régleées) au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et dans effet à la date de clôture. En cas de changement des taux de l'impôt sur le revenu conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le montant des actifs d'impôts différés fait l'objet d'un recalcul à la date précédant la date à laquelle les taux modifiés commencent à s'appliquer, la différence résultant du recalcul étant imputée au compte de profits et pertes.

Les actifs d'impôts différés sont reflétés dans la comptabilité dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des actifs d'impôts différés.

Exemple de différence temporelle déductible donnant lieu à un actif d'impôt différé

Donnee de base

L'organisation "A" a accepté le 20 février 2003 la comptabilisation d'une immobilisation d'un montant de 120 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en utilisant la méthode du solde dégressif et, aux fins de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, la méthode linéaire.

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « A » a reçu les données suivantes :


Un élément d'immobilisation a été admis en comptabilité le 20 février 2003 avec une durée d'utilité de 5 ans

Valeur comptable d'une immobilisation au 01/01/2004

La différence temporaire déductible lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

20 000 roubles. (40 000 roubles - 20 000 roubles.)

L'actif d'impôt différé lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

20 000 roubles. x 24 %/100 = 4 800 roubles.

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période de reporting au cours de laquelle surviennent des différences temporaires imposables.

La variation du montant des passifs d'impôts différés au cours de la période de reporting est égale au produit des différences temporaires imposables apparues (régleées) au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et dans effet à la date de clôture. En cas de changement des taux de l'impôt sur le revenu conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le montant des impôts différés passifs fait l'objet d'un recalcul à la date précédant la date à laquelle les taux modifiés commencent à s'appliquer, la différence résultant du recalcul étant imputée au compte de profits et pertes.

Les passifs d'impôts différés sont reflétés en comptabilité dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des passifs d'impôts différés.

Exemple de différence temporelle imposable donnant lieu à un impôt différé passif

Donnee de base

L'organisation "B" a accepté le 25 décembre 2002 la comptabilisation d'une immobilisation d'un montant de 120 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en utilisant la méthode linéaire et aux fins de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, en utilisant la méthode non linéaire.

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « B » a reçu les données suivantes :

	À des fins comptables (RUB)	Aux fins de la détermination de la base imposable de l'impôt sur le revenu (rub.)

Un élément d'immobilisation a été admis en comptabilité le 25 décembre 2002 avec une durée d'utilité de 5 ans
Le montant de l'amortissement cumulé pour 2003 était
Valeur comptable des immobilisations au 01/01/2004

La différence temporelle imposable lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

16 130 RUB (40 130 RUB - 24 000 RUB)

L'impôt différé passif lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

16 130 RUB x 24%/100 = 3 871 roubles.

IV. Comptabilité de l'impôt sur le revenu

Article 20 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

La charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu est égale à la valeur déterminée comme le produit du bénéfice comptable généré au cours de la période de reporting et le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur sur le date de rapport.

Aux fins du Règlement, la charge (revenu) d'impôt sur le revenu s'entend comme le montant de l'impôt sur le revenu comptabilisé dans le compte de résultat comme un montant qui réduit (augmente) le bénéfice (la perte) avant impôt lors du calcul du bénéfice (de la perte) net pour la déclaration. période. La charge (le produit) d'impôt sur le résultat est déterminée comme la somme de l'impôt sur le résultat exigible et de l'impôt sur le résultat différé. Dans ce cas, l'impôt sur le résultat différé de la période de reporting est déterminé comme la variation totale des actifs et des passifs d'impôts différés de cette période, à l'exclusion des résultats des transactions non inclus dans le résultat (perte) comptable. Un exemple pratique de détermination de la charge (revenu) d'impôt sur le revenu et des indicateurs associés est donné en annexe au Règlement.

Article 21 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

21. Aux fins du Règlement, l'impôt sur le revenu en vigueur est l'impôt sur le revenu à des fins fiscales, déterminé conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes.

Article 22 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

22. La méthode de détermination du montant de l'impôt sur le revenu exigible est fixée dans la politique comptable de l'organisation.

Une organisation peut utiliser les méthodes suivantes pour déterminer le montant de l'impôt sur le revenu actuel :

sur la base des données générées en comptabilité. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel doit correspondre au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus ;

sur la base de la déclaration de revenus. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel correspond au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus.

Le montant du paiement supplémentaire (trop-payé) d'impôt sur le revenu en raison de la découverte d'erreurs (distorsions) au cours des périodes de déclaration (fiscales) précédentes, qui n'affecte pas l'impôt sur le revenu actuel de la période de déclaration, est reflété dans un poste distinct du résultat. relevé (après le poste de l'impôt sur le revenu courant) .

L'impôt sur le revenu courant des participants (y compris le participant responsable) du groupe consolidé de contribuables est constitué sur un compte séparé pour les règlements comptables avec les participants du groupe consolidé de contribuables. Ce compte reflète dans la comptabilité du participant responsable du groupe consolidé de contribuables le montant de l'impôt sur le revenu pour le groupe consolidé de contribuables dans son ensemble, sous réserve du paiement par le participant responsable du groupe consolidé de contribuables au budget le base de l'assiette fiscale consolidée constituée en dehors du système comptable conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes.

V. Informations à fournir dans les états financiers

23. Les actifs et les passifs d'impôts différés sont reflétés au bilan respectivement en tant qu'actifs non courants et passifs à long terme.

La dette ou le trop-payé d'impôt sur le revenu exigible pour chaque période de déclaration est reflété dans le bilan, respectivement, comme un passif à court terme à hauteur du montant de l'impôt impayé ou des créances à hauteur du montant du trop-payé et (ou) du montant excessivement perçu de impôt.

Article 24 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

24. La charge (revenu) d'impôt sur le revenu, subdivisée en impôt sur le revenu différé et en impôt sur le revenu exigible, est reflétée dans le compte de résultat comme un élément qui réduit le bénéfice (perte) avant impôt lors de la formation du bénéfice (perte) net pour la période de reporting.

L'impôt sur le revenu lié aux transactions non incluses dans le bénéfice (perte) comptable est reflété dans le compte de résultat comme un élément qui réduit (augmente) le bénéfice (la perte) net lors de la formation du résultat financier total de la période.

La différence entre le montant de l'impôt sur le revenu courant calculé par un participant (y compris un participant responsable) d'un groupe consolidé de contribuables pour être inclus dans l'assiette fiscale consolidée d'un groupe consolidé de contribuables, et le montant des fonds dus par le participant (participant ) sur la base des termes de l'accord portant création d'un groupe consolidé de contribuables, est présenté séparément dans l'état des résultats financiers et est désigné comme une redistribution de l'impôt sur le revenu au sein du groupe consolidé de contribuables.

Article 25 modifié du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

25. Les explications du bilan et du compte de résultats financiers révèlent :

a) l'impôt sur le résultat différé dû à :

la survenance (règlement) de différences temporelles au cours de la période de reporting ;

changements dans les règles fiscales, changements dans les taux d'imposition applicables ;

comptabilisation (radiation) d'actifs d'impôts différés en raison d'un changement dans la probabilité que l'organisation perçoive un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures ;

b) des valeurs qui expliquent la relation entre la charge (revenu) d'impôt sur le résultat et le bénéfice (perte) avant impôt, notamment :

les taux d'imposition applicables ;

dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu ;

charge fiscale permanente (revenu);

c) d'autres informations nécessaires pour permettre aux utilisateurs de comprendre la nature des indicateurs liés à l'impôt sur les sociétés.

La demande a été modifiée à partir du 22 décembre 2018 - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236N

Application
au Règlement Comptable
comptabilité "Comptabilité des calculs fiscaux
au profit des organisations" PBU 18/02, approuvé
par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie
du 19 novembre 2002 N 114n
(tel que modifié le 11 février 2008,
6 avril 2015, 20 novembre 2018)

Un exemple pratique de détermination de la charge (revenu) d'impôt sur le résultat et des indicateurs associés

Donnee de base

Lors de la préparation des états financiers pour l'année de référence par l'organisation "A", le compte de résultat reflète un bénéfice avant impôt (bénéfice comptable) d'un montant de 150 000 roubles. L'assiette de l'impôt sur le revenu pour la même période s'élevait à 280 000 roubles. Le taux de l'impôt sur le revenu était de 20 pour cent.

À la fin de l'année de référence, la valeur comptable des actifs de l'organisation était au total inférieure de 50 000 roubles à leur valeur acceptée à des fins fiscales, et la valeur comptable des passifs de l'organisation dépassait leur valeur acceptée à des fins fiscales de 15 000 roubles.

À la fin de l’année précédente, la valeur comptable des actifs de l’organisation dépassait de 70 000 roubles leur valeur fiscalement acceptée et la valeur comptable du passif de l’organisation dépassait leur valeur fiscalement acceptée de 10 000 roubles.

1. Impôt différé passif au début de la période de reporting (fin de la période précédente)

Différences temporelles imposables - 70 000 (RUB)

Différences temporaires déductibles - 10 000 (RUB)

Différences temporaires imposables = 70 000 (RUB) - 10 000 (RUB) = 60 000 (RUB)

Passif d'impôt différé = 60 000 (rub.) x 20 / 100 = 12 000 (rub.)

2. Actif d'impôt différé à la date de clôture

Différences temporaires déductibles = 50 000 (RUB) +15 000 (RUB) = 65 000 (RUB)

Actif d'impôt différé = 65 000 (rub.) x 20 / 100 = 13 000 (rub.)

3. Impôt sur le revenu différé pour la période de reporting = 13 000 (rub.) - (-) 12 000 (rub.) = 25 000 (rub.)

4. Impôt sur le revenu actuel = 280 000 (rub.) x 20 /100 = 56 000 (rub.)

5. Charge d'impôt sur le revenu pour la période de reporting = 25 000 (rub.) - 56 000 (rub.) = (-) 31 000 (rub.)

6. Charge d'impôt sur le revenu conditionnelle = 150 000 (rub.) x 20 /100 = (-) 30 000 (rub.)

7. Charge d'impôt fixe = (-) 31 000 (rub.) - (-) 30 000 (rub.) = (-) 1 000 (rub.)

8. Bénéfice net

150 000 (RUB) + (-) 31 000 (RUB) = 119 000 (RUB)

150 000 (RUB) + (-) 30 000 (RUB) + (-) 1 000 (RUB) = 119 000 (RUB).

Nom du document :
Numéro de document:	114n
Type de document:	Arrêté du ministère des Finances de la Russie
Autorité réceptrice :	Ministère des Finances de la Russie
Statut:	Actif
Publié :
Date d'acceptation :	19 novembre 2002
Date de début:	25 janvier 2003
Date de révision:	06 avril 2015

MINISTÈRE DES FINANCES DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE

Sur approbation du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » PBU 18/02*

Document avec les modifications apportées :
(Rossiyskaya Gazeta, N 55, 14/03/2008) (entré en vigueur à compter des états financiers 2008) ;
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 12/01/2010) (entré en vigueur le 1er janvier 2011) ;
(Bulletin des actes réglementaires des autorités exécutives fédérales, N 13, 28/03/2011) (entré en vigueur avec les états financiers de 2011) ;
(Portail Internet officiel d'informations juridiques www.pravo.gov.ru, 06/05/2015, N 0001201505060015).
____________________________________________________________________

________________
par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ..

Conformément au programme de réforme de la comptabilité conformément aux normes internationales d'information financière, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 6 mars 1998 N 283,

Je commande:

1. Approuver le règlement comptable ci-joint « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » PBU 18/02 (clause complétée à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

2. Mettre en vigueur cette ordonnance à compter des comptes de l'année 2003.

Ministre
A. Koudrine

Inscrit
au Ministère de la Justice
Fédération Russe
31 décembre 2002
inscription N 4090

APPROUVÉ
par arrêté du ministère des Finances
Fédération Russe
du 19 novembre 2002 N 114n

________________
* Le nom a été complété à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

1. Le présent Règlement (ci-après - le Règlement) établit les règles de formation comptable et la procédure de divulgation dans les états financiers des informations sur le calcul de l'impôt sur les sociétés (ci-après - l'impôt sur le revenu) pour les organisations reconnues de la manière établie par le législation de la Fédération de Russie en tant que contribuables de l'impôt sur le revenu (à l'exception des organismes de crédit et des institutions publiques (municipales)), et détermine également la relation entre l'indicateur reflétant le bénéfice (la perte), calculé de la manière établie par les actes juridiques réglementaires sur la comptabilité du Fédération de Russie (ci-après dénommé bénéfice (perte) comptable), et l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration (ci-après dénommée bénéfice (perte) imposable), calculée de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie sur taxes et frais (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ; tel que modifié, mis en vigueur le 1er janvier 2011 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2010 N 132n.

L'application du Règlement permet de refléter dans l'information comptable et financière la différence entre l'impôt sur le bénéfice (perte) comptable comptabilisé et l'impôt sur le bénéfice imposable généré en comptabilité et reflété dans la déclaration de revenus.

La disposition prévoit la réflexion dans la comptabilité non seulement du montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget, ou du montant de l'impôt payé en trop et (ou) perçu en raison de l'organisation, ou du montant de la compensation fiscale au cours de la période de référence, mais également la réflexion dans la comptabilité des montants susceptibles d'influencer le montant de l'impôt sur les bénéfices pour les périodes de déclaration ultérieures conformément à la législation de la Fédération de Russie (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

2. La disposition ne peut pas être appliquée par les organisations qui ont le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris l'information comptable (financière) simplifiée.
(Le paragraphe a été complété à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 N 57n.

(chapitre complété des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n

3. La différence entre le bénéfice (la perte) comptable et le bénéfice (la perte) imposable de la période de reporting, résultant de l'application de diverses règles de comptabilisation des revenus et des dépenses, qui sont établies dans les actes juridiques réglementaires sur la comptabilité et la législation de la Fédération de Russie. sur les impôts et taxes, est constitué de différences constantes et temporaires.

Les informations sur les différences permanentes et temporaires sont générées en comptabilité soit sur la base de documents comptables primaires directement à partir des comptes comptables, soit d'une autre manière déterminée par l'organisation de manière indépendante. Dans ce cas, les différences permanentes et temporaires sont reflétées séparément dans la comptabilité. Dans la comptabilité analytique, les différences temporelles sont prises en compte différenciées selon les types d'actifs et de passifs dans l'évaluation desquels la différence temporelle est apparue (le paragraphe a en outre été inclus dans les états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février , 2008 N 23n).

Des différences constantes

4. Aux fins du Règlement, les différences permanentes désignent les revenus et les dépenses (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n :

formant le bénéfice (perte) comptable de la période de reporting, mais non pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de reporting et les périodes de reporting ultérieures (le paragraphe a en outre été inclus dans les états financiers de 2008 par arrêté du ministère de Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n);

pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur les bénéfices de la période de reporting, mais non comptabilisé à des fins comptables en produits et charges tant de la période de reporting que des périodes de reporting ultérieures (le paragraphe a en outre été inclus dans les états financiers 2008 par arrêté du Ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n) .

Des différences permanentes résultent de :

l'excédent des dépenses réelles prises en compte lors de la constitution du bénéfice (perte) comptable sur les dépenses acceptées fiscalement, pour lesquelles des restrictions de dépenses sont prévues ;

non-reconnaissance fiscale des dépenses liées au transfert gratuit de biens (biens, travaux, services), à hauteur du coût du bien (biens, travaux, services) et des dépenses liées à ce transfert ;

par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ;

la formation d'une perte reportée qui, après un certain temps, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et les taxes, ne peut plus être acceptée à des fins fiscales tant au cours de la période de déclaration que des périodes de déclaration ultérieures ;

d'autres différences similaires.

5. Le poste a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

6. Le poste a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

7. Aux fins du Règlement, un passif (actif) d'impôt permanent s'entend comme le montant de l'impôt qui entraîne une augmentation (diminution) des paiements d'impôt au titre de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration (paragraphe complété à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n .

Un passif (actif) d'impôt permanent est reconnu par l'organisation au cours de la période de reporting au cours de laquelle la différence permanente apparaît (paragraphe complété à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

L'impôt permanent à payer (actif) est égal à la valeur déterminée comme le produit de la différence permanente survenue au cours de la période de reporting et du taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur à la date de reporting. (paragraphe complété des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ..

Différences temporaires

8. Aux fins du Règlement, les différences temporaires désignent les revenus et les dépenses qui constituent le bénéfice (la perte) comptable au cours d'une période de déclaration et la base d'imposition de l'impôt sur le revenu au cours d'une ou d'autres périodes de déclaration.

9. Les différences temporaires dans la formation du bénéfice imposable entraînent la formation d'un impôt sur le revenu différé.

Aux fins du Règlement, l'impôt sur le revenu différé s'entend comme un montant qui affecte le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

10. Les différences temporelles, selon la nature de leur impact sur le bénéfice (perte) imposable, sont réparties en :

différences temporelles déductibles ;

différences temporaires imposables.

11. Les différences temporaires déductibles dans la formation du bénéfice (perte) imposable conduisent à la formation d'un impôt sur le revenu différé, qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

Les différences temporelles déductibles résultent :

par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ;

application de différentes méthodes de comptabilisation des dépenses commerciales et administratives dans le coût des produits, biens, travaux, services vendus au cours de la période de reporting à des fins comptables et fiscales ;

le paragraphe a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ;

perte reportée en avant, non utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée à des fins fiscales au cours des périodes de déclaration ultérieures, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes ;

application, en cas de vente d'immobilisations, de règles différentes pour reconnaître comptablement et fiscalement la valeur résiduelle des immobilisations et les dépenses liées à leur vente ;

la présence de comptes créditeurs pour les biens achetés (travaux, services) lors de l'utilisation de la méthode de trésorerie pour déterminer les revenus et les dépenses à des fins fiscales et à des fins comptables - sur la base de l'hypothèse d'une certitude temporaire des faits de l'activité économique ;

d'autres différences similaires.

12. Les différences temporelles imposables dans la formation du bénéfice (perte) imposable conduisent à la formation d'un impôt sur le revenu différé, qui devrait augmenter le montant de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

Des différences temporelles imposables résultent de :

l'utilisation de différentes méthodes de calcul de l'amortissement à des fins comptables et aux fins de détermination de l'impôt sur le revenu (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ;

comptabilisation des revenus de la vente de produits (biens, travaux, services) sous forme de revenus des activités ordinaires de la période de reporting, ainsi que la comptabilisation des produits d'intérêts à des fins comptables, sur la base de l'hypothèse de certitude temporaire des faits de activité économique et à des fins fiscales - sur une base de trésorerie ;

le paragraphe a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ;

application de diverses règles pour refléter les intérêts payés par un organisme pour lui fournir des fonds (crédits, emprunts) destinés à être utilisés à des fins comptables et fiscales ;

d'autres différences similaires.

13. Le poste a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

14. Aux fins du Règlement, un actif d'impôt différé s'entend comme la partie de l'impôt sur le revenu différé qui devrait conduire à une réduction de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou au cours des périodes de déclaration ultérieures.

Une entité comptabilise les actifs d'impôts différés dans la période de reporting au cours de laquelle des différences temporelles déductibles surviennent dans la mesure où il est probable qu'elle générera un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures.

Les actifs d'impôts différés sont comptabilisés en tenant compte de toutes les différences temporaires déductibles, sauf dans les cas où il est probable que la différence temporelle déductible ne sera pas réduite ou entièrement réglée au cours des périodes de reporting ultérieures.

La variation de la valeur des actifs d'impôts différés au cours de la période de reporting est égale au produit des différences temporelles déductibles survenues (régleées) au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et dans effet à la date de clôture. En cas de changement des taux de l'impôt sur le revenu conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le montant des actifs d'impôts différés fait l'objet d'un recalcul à la date précédant la date de début d'application des taux modifiés auprès du attribution de la différence résultant du recalcul au compte de profits et pertes (paragraphe complété par le reporting comptable pour 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 24 décembre 2010 N 186n.

Les actifs d'impôts différés sont reflétés dans la comptabilité dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des actifs d'impôts différés (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

Exemple de différence temporelle déductible donnant lieu à un actif d'impôt différé

Donnee de base

L'organisation "A" a accepté le 20 février 2003 la comptabilisation d'une immobilisation d'un montant de 120 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en utilisant la méthode du solde dégressif et, aux fins de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, la méthode linéaire.

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « A » a reçu les données suivantes :


		Aux fins de la détermination de la base imposable de l'impôt sur le revenu (RUB)
Un élément d'immobilisation a été admis en comptabilité le 20 février 2003 avec une durée d'utilité de 5 ans

Valeur comptable d'une immobilisation au 01/01/2004

La différence temporaire déductible lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

L'actif d'impôt différé lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

20 000 roubles. 24% / 100 = 4800 frotter.

15. Aux fins du Règlement, le passif d'impôt différé désigne la partie de l'impôt sur le revenu différé qui devrait entraîner une augmentation de l'impôt sur le revenu payable au budget au cours de la période de déclaration suivante ou des périodes de déclaration ultérieures.

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période de reporting au cours de laquelle surviennent des différences temporaires imposables.

La variation du montant des passifs d'impôts différés au cours de la période de reporting est égale au produit des différences temporaires imposables apparues (régleées) au cours de la période de reporting par le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et dans effet à la date de clôture. En cas de modification des taux d'impôt sur le revenu conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le montant des impôts différés passifs fait l'objet d'un recalcul à la date précédant la date de début d'application des taux modifiés avec attribution de la différence résultant du recalcul au compte de profits et pertes (paragraphe complété par les états comptables de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ; tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers de 2011 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n.

Les passifs d'impôts différés sont reflétés dans la comptabilisation dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des passifs d'impôts différés (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

Exemple de différence temporelle imposable donnant lieu à un impôt différé passif

Donnee de base

L'organisation "B" a accepté le 25 décembre 2002 la comptabilisation d'une immobilisation d'un montant de 120 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en utilisant la méthode linéaire et aux fins de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, en utilisant la méthode non linéaire.

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « B » a reçu les données suivantes :


	À des fins comptables (RUB)	Aux fins de la détermination de la base imposable de l'impôt sur le revenu (rub.)

Un élément d'immobilisation a été admis en comptabilité le 25 décembre 2002 avec une durée d'utilité de 5 ans
Le montant de l'amortissement cumulé pour 2003 était
Valeur comptable des immobilisations au 01/01/2004

La différence temporelle imposable lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

L'impôt différé passif lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

16130 roubles. 24% / 100 = 3871 frotter.

16. Si la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes prévoit des taux d'impôt sur le revenu différents pour certains types de revenus, alors lors de l'évaluation d'un actif ou d'un passif d'impôt différé, le taux d'impôt sur le revenu doit correspondre au type de revenu qui conduit à une diminution ou à un remboursement intégral des différences temporelles déductibles ou imposables au cours des périodes de reporting suivantes ou ultérieures.

17. Le paragraphe a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

Au fur et à mesure que les différences temporaires déductibles diminuent ou sont entièrement remboursées, les actifs d'impôts différés diminueront ou seront entièrement remboursés (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

S'il n'y a pas de bénéfice imposable au cours de la période de déclaration en cours, mais qu'il existe une possibilité qu'un bénéfice imposable survienne au cours des périodes de déclaration ultérieures, les montants de l'actif d'impôt différé resteront inchangés jusqu'à la période de déclaration au cours de laquelle le bénéfice imposable surviendra dans l'organisation. sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais.

Un actif d'impôt différé lors de la cession de l'actif pour lequel il a été constitué est amorti à hauteur duquel, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le bénéfice imposable de la période de déclaration et des périodes de déclaration ultérieures ne sera pas être réduit (paragraphe tel que modifié des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

18. Le paragraphe a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

Au fur et à mesure que les différences temporelles imposables diminuent ou sont entièrement remboursées, les passifs d'impôts différés seront réduits ou entièrement remboursés (paragraphe tel que modifié, entré en vigueur à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

Le passif d'impôt différé lors de la cession d'un actif ou d'un type de passif pour lequel il a été constitué est amorti à hauteur du montant dont, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le bénéfice imposable à la fois de la déclaration et de la déclaration ultérieure les périodes ne seront pas augmentées (paragraphe tel que modifié à compter des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

19. Lors de la préparation des états financiers, une organisation a le droit de refléter dans le bilan le montant équilibré (consolidé) d'un actif d'impôt différé et d'un passif d'impôt différé, sauf dans les cas où la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et les frais prévoient la formation séparée de l'assiette fiscale (paragraphe ajouté aux états financiers 2011 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n.

:

le paragraphe a perdu de sa force depuis les états financiers de 2011 - arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n ;

le paragraphe a perdu de sa force depuis les états financiers de 2011 - arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n.

20. Aux fins du Règlement, le montant de l'impôt sur le revenu déterminé sur la base du bénéfice (perte) comptable et reflété dans les registres comptables quel que soit le montant du bénéfice (perte) imposable est une dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour le revenu. impôt.

La charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu est égale à la valeur déterminée comme le produit du bénéfice comptable généré au cours de la période de reporting et le taux d'impôt sur le revenu établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur sur le date de rapport.

La dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu est comptabilisée en comptabilité dans un sous-compte distinct pour la comptabilisation des dépenses conditionnelles (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu dans le compte de comptabilisation des bénéfices et des pertes.

Le paragraphe a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

Le paragraphe a été exclu des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

21. Aux fins du Règlement, l'impôt sur le revenu exigible est comptabilisé comme un impôt sur le revenu à des fins fiscales, déterminé sur la base du montant de la dépense conditionnelle (revenu conditionnel), ajusté au montant de l'impôt permanent à payer (actif), de l'augmentation ou de la diminution de actifs d'impôts différés et passifs d'impôts différés de la période de reporting .

En l’absence de différences permanentes, de différences temporelles déductibles et de différences temporelles imposables donnant lieu à des passifs (actifs) d’impôts permanents, à des actifs d’impôts différés et à des passifs d’impôts différés, la charge d’impôt conditionnel sera égale à l’impôt sur les bénéfices exigible.

Un exemple pratique de calcul pour la détermination de l'impôt sur le revenu courant est donné en annexe au Règlement.
par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

22. La méthode de détermination du montant de l'impôt sur le revenu exigible est fixée dans la politique comptable de l'organisation.

Une organisation peut utiliser les méthodes suivantes pour déterminer le montant de l'impôt sur le revenu actuel :

sur la base des données générées en comptabilité conformément aux paragraphes 20 et 21 du Règlement. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel doit correspondre au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus ;

sur la base de la déclaration de revenus. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel correspond au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus.

Le montant du paiement supplémentaire (trop-payé) d'impôt sur le revenu en raison de la découverte d'erreurs (distorsions) au cours des périodes de déclaration (fiscales) précédentes, qui n'affecte pas l'impôt sur le revenu actuel de la période de déclaration, est reflété dans un poste distinct du résultat. relevé (après le poste de l'impôt sur le revenu courant) .
par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 N 57n.
(Point tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

23. Les actifs et les passifs d'impôts différés sont reflétés au bilan respectivement en tant qu'actifs non courants et passifs à long terme.

La dette ou le trop-payé d'impôt sur le revenu exigible pour chaque période de déclaration est reflété dans le bilan, respectivement, comme un passif à court terme à hauteur du montant de l'impôt impayé ou des créances à hauteur du montant du trop-payé et (ou) du montant excessivement perçu de impôt (paragraphe également inclus dans les états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n).

24. Les passifs (actifs) d'impôts constants, les variations des actifs d'impôts différés et des passifs d'impôts différés, l'impôt sur le résultat exigible sont reflétés dans le compte de résultat.
(Clause telle que modifiée, mise en vigueur à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ; telle que modifiée, mise en vigueur à partir des états financiers de 2011 par arrêté du ministère des Finances de Russie du 24 décembre 2010 N 186n ; tel que modifié par en vigueur à compter du 17 mai 2015 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 N 57n.

25. S'il existe des passifs (actifs) d'impôts permanents, des variations des actifs d'impôts différés et des passifs d'impôts différés qui ajustent l'indicateur de charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu, les éléments suivants sont présentés séparément dans les explications du bilan et du releve de revenue:
(Le paragraphe a été complété à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ; complété à partir des états financiers de 2011 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2010 N 186n ; tel que modifié, mis en vigueur le 17 mai 2015 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 N 57n.

dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu ;

différences permanentes et temporaires survenues au cours de la période de reporting et ayant donné lieu à l'ajustement de la charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu afin de déterminer l'impôt sur le revenu exigible (paragraphe tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23н ;

les différences permanentes et temporaires survenues au cours des périodes de reporting précédentes, mais ayant entraîné un ajustement de la charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le résultat de la période de reporting ;

le montant du passif (actif) d'impôt permanent, de l'actif d'impôt différé et du passif d'impôt différé (paragraphe complété des états financiers 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n ;

les raisons des changements dans les taux d'imposition appliqués par rapport à la période de déclaration précédente ;

les montants d'un impôt différé actif et d'un impôt différé passif amortis à l'occasion de la cession d'un actif (vente, cession à titre gratuit ou liquidation) ou d'un type de passif (paragraphe modifié, mis en vigueur à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n.

Application
au Règlement Comptable
"Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés"
PBU 18/02, approuvé par arrêté
Ministère des finances
Fédération Russe
du 19 novembre 2002 N 114n
(ajouté à partir des états financiers 2008
par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n -

Un exemple pratique de calcul pour déterminer l'impôt sur le revenu en vigueur*

________________
* Nom tel que modifié, mis en vigueur à partir des états financiers de 2008 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2008 N 23n..

Donnee de base

Lors de la préparation des états financiers pour l'année de référence, l'organisation « A » a reflété le bénéfice avant impôt (bénéfice comptable) dans l'état des résultats financiers d'un montant de 126 110 roubles. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.
(Paragraphe tel que modifié, entré en vigueur le 17 mai 2015 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 N 57n.

Facteurs qui ont influencé l'écart du bénéfice (perte) imposable par rapport au bénéfice (perte) comptable :

1. Les frais de représentation réels dépassaient de 3 000 roubles les limites des frais de représentation acceptés à des fins fiscales.

2. Les charges d'amortissement calculées à des fins comptables s'élevaient à 4 000 roubles. Sur ce montant, 2 000 roubles sont déductibles fiscalement.

3. Des revenus d'intérêts sous forme de dividendes provenant de la participation au capital dans les activités de l'organisation « B » d'un montant de 2 500 roubles ont été accumulés, mais n'ont pas été reçus.

Le mécanisme de formation des différences temporaires permanentes, déductibles et imposables est présenté dans le tableau 1 :

Tableau 1


Types de revenus et dépenses	Montants pris en compte pour la détermination du résultat comptable (FROTTER)	Montants pris en compte pour la détermination de la fiscalité perte de profit) (frotter.)	Différences survenues au cours de la période de reporting (frotter.)

Dépenses de divertissement			3000 (différence constante)
Le montant de l'amortissement cumulé sur les biens amortissables			2000 (différence temporelle déductible)
Revenus d'intérêts courus sous forme de dividendes provenant de participations au capital			2500 (taxable) différence temporelle)

À l'aide des données fournies dans le tableau 1, nous effectuerons les calculs nécessaires pour l'impôt sur le revenu afin de déterminer l'impôt sur le revenu actuel.

Le montant de l'impôt sur les bénéfices actuel généré dans le système comptable et soumis au paiement au budget, reflété dans l'état des résultats financiers et dans la déclaration fiscale pour l'impôt sur les bénéfices, sera de 30 866,4 roubles.
(Paragraphe tel que modifié, entré en vigueur le 17 mai 2015 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 N 57n.

Afin de vérifier le mécanisme de prise en compte des calculs de l'impôt sur le revenu dans le système comptable, pour l'exactitude du calcul de l'impôt sur le revenu destiné au paiement au budget, nous calculerons l'impôt sur le revenu courant en utilisant la méthode d'ajustement des données comptables afin de déterminer l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Les ajustements requis sont indiqués dans le tableau 2 :

Tableau 2


	Bénéfice selon le compte de résultat (bénéfice comptable)	126110 (RUB)
(Ligne telle que modifiée, entrée en vigueur le 17 mai 2015 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 avril 2015 N 57n.
	Augmente de
	frais de représentation dépassant la limite fixée par la législation fiscale
	le montant de l'amortissement imputé au-delà des montants acceptés fiscalement pour le remboursement (par exemple, en raison d'une incohérence des méthodes de calcul de l'amortissement choisies)
	Diminué de
	pour le montant des revenus d'intérêts non gagnés sous forme de dividendes provenant de participations au capital dans les activités d'autres organisations
	Bénéfice imposable total

Impôt sur le revenu actuel = 128610 (roubles) 24/100 = 30866,4 (roubles)

Révision du document en tenant compte
modifications et ajouts préparés
JSC "Kodeks"

Nom du document :	Sur approbation du Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés » PBU 18/02 (tel que modifié le 6 avril 2015)
Numéro de document:	114n
Type de document:	Arrêté du ministère des Finances de la Russie
Autorité réceptrice :	Ministère des Finances de la Russie
Statut:	Actif
Publié :	Rossiyskaya Gazeta, N 4, 14/01/2003 Bulletin des actes normatifs des autorités exécutives fédérales, N 10, 03/10/2003 Supplément à Rossiyskaya Gazeta, n° 8, 2003 Impôts et paiements, N 3, 2003
Date d'acceptation :	19 novembre 2002
Date de début:	25 janvier 2003
Date de révision:	06 avril 2015

Attention! Révision du document avec des modifications non entrées en vigueur - voir l'étiquette "Révisions"

Ce document est modifié sur la base de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 novembre 2018 N 236n du 22 décembre 2018. Les changements sont appliqués par les organisations à partir des états comptables (financiers) de 2020. L'organisation a le droit de décider d'appliquer les modifications prévues dans le présent arrêté avant le délai imparti. Une telle décision est soumise à la divulgation dans les états comptables (financiers) de l'organisation.

"Enjeux actuels de la comptabilité et de la fiscalité", 2005, N 21

Malgré deux ans d'expérience dans l'utilisation du PBU 18/02<1>, cette norme comptable reste aujourd’hui l’une des plus difficiles à comprendre et à appliquer en pratique.

<1>Règlement comptable « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu » PBU 18/02, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n.

Cet article examine la technologie d'application du PBU 18/02 et analyse les changements dans la procédure de tenue de la comptabilité et du reporting liés à l'introduction de ce règlement. De plus, cette norme comptable ne peut être utilisée sans tenir compte des changements intervenus dans la législation fiscale. Par conséquent, les modifications de l'impôt sur le revenu introduites par la loi n° 58-FZ seront abordées et examinées.<2>. L'accent principal est mis sur la présentation de recommandations pratiques pour l'application du PBU 18/02, notamment en résumant la pratique de son application dans des entreprises de diverses formes organisationnelles et juridiques.

<2>Loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ "Sur les modifications de la deuxième partie du Code des impôts de la Fédération de Russie et de certains autres actes législatifs de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais".

Avant d'aborder les caractéristiques et les nuances de la procédure d'application du PBU 18/02, attardons-nous sur l'organisation de la comptabilisation des différences émergentes dans l'évaluation des produits et charges et des impôts différés conformément aux exigences de cette norme comptable. Les règles de génération d'informations sur les différences permanentes, établies par l'article 5 du PBU 18/02, donnent à l'organisation le droit de choisir de refléter les données nécessaires sur la base de documents comptables primaires : soit dans les registres comptables, soit d'une autre manière déterminée par l'organisation de manière indépendante.

Les différences temporaires conformément aux dispositions de l'article 13 du PBU 18/02 sont reflétées séparément dans la comptabilité analytique du compte comptable correspondant par type d'actifs et de passifs dans l'évaluation desquels des différences déductibles et imposables sont apparues.

Attention : conformément à l'article 8 du PBU 1/98<3>Les organisations, lorsqu'elles élaborent des politiques comptables pour un domaine comptable spécifique, par exemple la comptabilité de l'impôt sur le revenu, choisissent indépendamment l'une des nombreuses méthodes autorisées par la législation ou la réglementation en matière de comptabilité.

<3>Règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » PBU 1/98, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 9 décembre 1998 N 60n.

Lors de la détermination des dispositions comptables pour le calcul de l'impôt sur le revenu, qui doivent figurer dans l'arrêté relatif aux principes comptables de 2005, il est nécessaire de partir des mêmes principes. En particulier, pour tenir une comptabilité analytique des différences permanentes et temporaires et des impôts différés, une organisation peut choisir indépendamment n'importe quelle procédure de tenue d'une comptabilité analytique et la consolider dans ses politiques comptables. Il peut s'agir de registres comptables, d'un rapport analytique d'un comptable ou de sous-comptes des comptes d'actifs et de passifs correspondants, dans l'évaluation desquels des différences temporaires et permanentes sont apparues. Des explications similaires ont été données dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 avril 2003 N 16-00-14/129.

Par conséquent, l’une des principales tâches d’un comptable qui commence à travailler avec le PBU 18/02 est d’organiser correctement « l’analyse » en comptabilité, car une comptabilité analytique bien construite facilitera grandement le travail du comptable. Comment pouvez-vous garantir qu’il est non seulement compétent, mais également rédigé de manière pratique ?

Organiser la comptabilité analytique des comptes d'actif et de passif dans les registres comptables est un processus qui demande beaucoup de main-d'œuvre. Dans la pratique, les organisations élaborent leur propre registre analytique pour comptabiliser les différences temporaires et permanentes de la période de reporting. Refléter les informations dans un registre séparé simplifie l'identification, la détermination et la comptabilisation des différences permanentes et temporaires de la période de reporting. Cette procédure de prise en compte des informations sur les différences émergentes doit être fixée dans l'arrêté sur les méthodes comptables.

Vous trouverez ci-dessous un exemple de formulaire de registre analytique qui peut être utilisé pour refléter des informations sur les différences permanentes et temporaires émergentes dans la comptabilité d’une organisation.

Ce registre peut être tenu pour toutes les différences survenant entre la comptabilité et la comptabilité fiscale pour la période de déclaration (fiscale). S'il existe de nombreuses différences, il est conseillé d'établir des registres analytiques distincts pour les grands groupes de dépenses et de revenus.

Le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie a introduit une procédure spéciale d'évaluation des travaux en cours (WIP) et des produits finis (GP) à des fins de comptabilité fiscale, différente de celle utilisée en comptabilité. Les différences dans la procédure d'évaluation des travaux en cours sont source de différences temporelles (article 8 du PBU 18/02). Il convient de noter que lors de la formation des coûts de production inclus dans le calcul d'une telle production, les coûts contiennent déjà des différences d'amortissement, de coûts de matériaux, de coûts de main-d'œuvre et d'autres dépenses.

Parallèlement, la loi n° 58-FZ a introduit des modifications dans la procédure d'évaluation des travaux en cours, entrée en vigueur le 1er janvier 2005. En particulier, la liste des coûts directs a été élargie et est ouverte. Par conséquent, l'organisation a le droit de rapprocher la comptabilité du calcul de l'impôt sur le revenu en définissant une liste unique de dépenses directes lors du calcul des dépenses attribuables aux travaux en cours. La modification de la liste des dépenses directes incluses dans le calcul fiscal augmente le montant des dépenses attribuables aux travaux en cours, mais cela peut entraîner une augmentation de la charge fiscale du contribuable. Dans la pratique, en règle générale, il existe des différences dans l'évaluation des travaux en cours en comptabilité et en comptabilité fiscale.

À l'heure actuelle, l'une des plus utilisées et accessibles est la méthode de prise en compte des différences temporelles dans l'évaluation des travaux en cours sur la base des différences de coûts liées aux soldes des travaux en cours, qui sont incluses dans le calcul de la production donnée de le mois prochain. En d'autres termes, les différences sont constituées de dépenses qui ne sont pas prises en compte pour déterminer le résultat financier du mois en cours et, par conséquent, le bénéfice imposable. Cette procédure permet de suivre les écarts de toutes les différences d'évaluation des revenus et dépenses entre la comptabilité et le calcul du bénéfice imposable.

Si la valeur des soldes des travaux en cours, déterminée fiscalement, dépasse la valeur des soldes des travaux en cours selon les données comptables, calculée à la fin de la période de reporting précédente, une différence temporelle déductible apparaît (article 11 du PBU 18/02 ). Si la valeur des soldes d'en-cours selon les données comptables dépasse la valeur des soldes d'en-cours déterminée fiscalement à la fin de la période de déclaration précédente, une différence temporaire imposable apparaît (article 12 du PBU 18/ 02).

Regardons ce qui précède avec des exemples.

Exemple 1. Prenons Omega LLC, dont l'activité principale est la production.

Le calcul des dépenses attribuables aux travaux en cours est effectué en fonction des postes de coûts correspondants. Supposons que les dépenses pour chaque poste en comptabilité et en comptabilité fiscale soient identiques. Dans ce cas, des différences n'apparaîtront que dans le rapport des coûts directs et indirects et, par conséquent, dans la procédure de calcul des travaux en cours en comptabilité et en comptabilité fiscale. À titre exceptionnel, nous autoriserons une différence dans le montant des amortissements cumulés en comptabilité et en comptabilité fiscale. Par exemple:

Supposons qu'au cours de la période de référence, tous les produits manufacturés ont été vendus, c'est-à-dire qu'il n'y a pas de soldes GP dans l'entrepôt sur la base des résultats de la période de référence. Les revenus perçus par l'organisation au cours de la période considérée, tant comptables que fiscaux, se sont élevés à 1 500 000 roubles.

Les données sur les dépenses de la période de référence sont présentées dans les tableaux.

Calculons la différence temporelle au début de la période de déclaration, qui correspond au montant de l'excédent de la valeur des soldes des travaux en cours, établie selon les données comptables, sur la valeur des soldes des travaux en cours, déterminée fiscalement. Dans l'exemple présenté, la différence temporelle est imposable et s'élève à 35 000 RUB. (150 000 - 115 000). Cette différence temporelle imposable constitue le solde de l'impôt différé passif d'un montant de 8 400 RUB. (35 000 RUB x 24 %).

Le solde d'ouverture du passif d'impôt différé lors de l'évaluation des différences d'encours en comptabilité et en comptabilité fiscale à l'ouverture de la période de reporting se reflète au crédit du compte 77.

La différence temporaire de fin de période résulte également du montant de l'excédent de la valeur des soldes des travaux en cours selon les données comptables sur la valeur des soldes de cette production, déterminée fiscalement. Dans l'exemple, la différence temporelle est imposable et égale à 30 000 RUB. (120 000 - 90 000). La différence temporelle imposable spécifiée constitue le solde du passif d'impôt différé d'un montant de 7 200 RUB. (30 000 RUB x 24 %).

Attention : la différence temporelle résultant des charges d'amortissement, qui est incluse dans le calcul des travaux en cours et s'élève à 20 000 roubles. (120 000 + 90 000 - 140 000 - 50 000) (Débit 20 Crédit 02), en comptabilité est la différence imposable de l'excédent des montants d'amortissement cumulé en comptabilité fiscale sur le montant. La différence imposable constitue un passif d'impôt différé en comptabilité d'un montant de 4 800 RUB. (20 000 RUB x 24 %).

Ainsi, sur le compte synthétique 77 « Passifs d'impôts différés », la comptabilité est organisée selon « l'analyse » de chaque différence temporelle apparaissant, tant pour la période de reporting en cours que pour les périodes de reporting précédentes. En particulier, séparément sur les différences dans le calcul des travaux en cours, sur les montants des amortissements cumulés.

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Montant, frotter.
	62	90-1	1 500 000
Inclus dans les frais principaux coûts directs de production par montant l'amortissement, les coûts des matériaux, salaires et autres dépenses	20	02, 10, 60, 69, 70	790 000
Reflété dans le cadre des dépenses économiques générales dépenses dépenses indirectes du reporting période	26	02, 01, 60, 69, 70	390 000
Les dépenses imputables à produits finis	43	20	820 000
Ceux enregistrés au cours de la période de reporting ont été radiés dépenses administratives	90-2	26	390 000
Le coût des ventes a été amorti produits finis	90-2	43	820 000
(1 500 000 - 820 000 - 390 000) frotter.	90-9	99	290 000
Charge d'impôt conditionnelle calculée sur le bénéfice de la période de reporting (290 000 RUB x 24 %)	99	68	69 600
comptabilité fiscale sur les montants amortissement en comptabilité (20 000 RUB x 24 %)	68	77	4 800
dépenses attribuables aux travaux en cours pour fin et début de la période de reporting (7200 - 8400) frotter.	77	68	1 200

Après avoir reflété ces transactions commerciales dans la comptabilité, nous obtenons le montant de l'impôt sur le revenu calculé conformément aux exigences du PBU 18/02. Le montant de l'impôt sur le résultat est déterminé selon les données comptables, sur la base d'une charge conditionnelle, en tenant compte de la survenance et du remboursement des actifs et passifs d'impôts différés, ainsi que des passifs permanents de la période de reporting (articles 20, 21 du PBU 18/ 02). Ainsi, le montant de l'impôt sur le revenu pour la période de référence sera de 66 000 roubles. (69 600 + 1 200 - 4 800).

Selon les données comptables fiscales, le bénéfice imposable s'élèvera à 275 000 roubles. (1 500 000 - 655 000 - 570 000). L'impôt sur le revenu de la période de déclaration reflété dans la déclaration de revenus, selon les données comptables fiscales, sera égal à 66 000 roubles. (275 000 RUB x 24 %).

L'impôt sur le revenu calculé selon les données comptables coïncide avec l'impôt sur le revenu déterminé selon la comptabilité fiscale, ce qui, à son tour, confirme l'exactitude de la méthodologie comptable utilisée.

Exemple 2. Utilisons les conditions de l'exemple précédent. Supposons que les produits fabriqués ne soient pas entièrement vendus, c'est-à-dire qu'il y ait des soldes de GP dans l'entrepôt au début et à la fin de la période de référence.

Les données sur GP sont données dans les tableaux.

Dépenses	Coûts des ventes des produits	Dépenses, exigible pour les restes de l'entreprise d'État enfin période
Dépenses directes	Indirect dépenses
HUER	BIEN	HUER	BIEN	HUER	BIEN
Dépréciation	140 000	120 000	50 000	90 000	20 000	15 000
Matériel dépenses	200 000	170 000	120 000	160 000	50 000	35 000
Salaire et taxe sociale unifiée	400 000	350 000	200 000	250 000	60 000	50 000
autres dépenses	50 000	-	20 000	70 000	10 000	-
Total	790 000	640 000	390 000	570 000	140 000	100 000

Calculons la différence temporelle au début de la période de référence, qui correspond au montant de l'excédent de la valeur des soldes de l'entreprise d'État selon les données comptables sur le coût des dépenses liées aux produits finis dans l'entrepôt, déterminé pour l'impôt. fins.

Dans notre exemple, la différence temporelle est imposable et s'élève à 25 000 RUB. (110 000 - 85 000). Il constitue un solde d'impôt différé passif d'un montant de 6 000 roubles. (25 000 RUB x 24 %).

La différence temporelle à la fin de la période de référence correspond également au montant de l'excédent de la valeur des soldes de l'entreprise d'État selon les données comptables sur la valeur des soldes de l'entreprise d'État déterminée à des fins fiscales.

Dans l'exemple, la différence temporelle est imposable et s'élève à 40 000 RUB. (140 000 - 100 000). Cette différence temporelle imposable constitue le solde de l'impôt différé passif d'un montant de 9 600 RUB. (40 000 RUB x 24 %).

Considérons la procédure de prise en compte des impôts différés et des impôts sur le résultat :

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Montant, frotter.
Chiffre d'affaires reflété	62	90-1	1 500 000
Les dépenses attribuables aux entreprises publiques sont reflétées	43	20	820 000
Radié pris en compte dans le coût total frais de gestion des ventes	90-2	26	390 000
Le coût du GP vendu a été radié	90-2	43	790 000
Résultat financier déterminé (1 500 000 - 790 000 - 390 000) frotter.	90-9	99	320 000
Charge d'impôt conditionnelle calculée pour bénéfice de la période de reporting (320 000 RUB x 24 %)	99	68	76 800
L'informatique se reflète, se forme dans en raison d'une dépréciation excessive comptabilité fiscale sur les montants amortissement en comptabilité (20 000 RUB x 24 %)	68	77	4 800
Une diminution de l'informatique se reflète dans l'évaluation dépenses attribuables aux travaux en cours à la fin et le début de la période de référence (7200 - 8400) frotter.	77	68	1 200
L'augmentation de l'informatique se reflète dans l'évaluation dépenses attribuables au médecin généraliste dans l'entrepôt à la fin et au début de la période de reporting (9600 - 6000) frotter.<*>	68	77	3 600

<*>Dans l'exemple présenté, les dépenses liées à la fois aux en-cours et aux GP dans l'entrepôt en comptabilité dépassent ces dépenses en comptabilité fiscale. Cependant, dans la pratique, une situation différente est possible lorsque, par exemple, les dépenses liées au GP dans un entrepôt en comptabilité sont inférieures aux dépenses similaires en comptabilité fiscale. Dans ce cas, la comptabilité ne reflète pas un passif d'impôt différé, mais un actif différé dont la valeur, lorsqu'elle est modifiée en début et en fin de période de reporting, ajuste également l'impôt sur le résultat.

Après avoir reflété les transactions commerciales effectuées dans la comptabilité, nous calculerons le montant de l'impôt sur le revenu en tenant compte des dépenses éventuelles, des actifs et passifs d'impôts différés générés et remboursés, ainsi que des passifs permanents pour la période de reporting (articles 20, 21 du PBU 18/02). Ainsi, le montant de l'impôt sur le revenu selon les données comptables sera de 69 600 roubles. (76 800 + 1 200 - 4 800 - 3 600).

Selon les données comptables fiscales, le bénéfice imposable s'élèvera à 290 000 roubles. (1 500 000 - 640 000 - 570 000), impôt sur le revenu - 69 600 roubles. (290 000 RUB x 24 %).

Le montant de l'impôt sur le revenu calculé selon les données comptables coïncide avec le montant de cet impôt déterminé selon la comptabilité fiscale. À partir de l'exemple ci-dessus, la disponibilité et l'exactitude de la méthodologie appliquée pour comptabiliser les différences temporaires résultant de la comptabilisation des travaux en cours et des GP dans l'entrepôt sont évidentes.

La comptabilisation des différences dans la valorisation des produits expédiés mais non vendus est similaire à la procédure décrite ci-dessus pour refléter et comptabiliser les travaux en cours et GP<4>.

<4>L'attention est attirée sur les principes fondamentaux de cette méthode de comptabilisation des impôts différés dans les Recommandations méthodologiques pour la vérification des impôts sur le revenu et des obligations envers le budget, lors de la réalisation d'un audit et de la fourniture de services connexes, approuvées par le ministère des Finances de la Russie le 23 avril. 2004.

Attention : le PBU 18/02 a été introduit à partir du reporting de 2003. Comme on le sait, le bilan contient deux groupes d'indicateurs : en début et en fin d'année. Le PBU 18/02 ne contient pas d'exigence de constitution obligatoire d'un solde d'ouverture pour les actifs et passifs d'impôts différés à partir de 2003, c'est pourquoi le ministère des Finances de la Russie dans la lettre du 15/04/2003 N 16-00-14/129 a déclaré que la formation d'un équilibre - la question est volontaire.

Toutefois, lors de la détermination des en-cours, des GP en entrepôt, des produits expédiés mais non vendus, le solde des impôts différés dans l'évaluation de chacun des actifs ci-dessus est obligatoire pour le calcul de l'impôt sur le résultat exigible. Ainsi, les écritures comptables d'ajustement du solde d'ouverture des différences temporelles sont reflétées en correspondance avec le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ». Cet ajustement est documenté dans un certificat pour la période inter-déclarations. Dans le même temps, il faut garder à l'esprit la possibilité d'utiliser les bénéfices non répartis uniquement avec le consentement des propriétaires (actionnaires).

Actuellement, de nombreuses organisations exercent simultanément plusieurs types d'activités commerciales, pour lesquelles différents régimes fiscaux doivent être appliqués. Dans ce cas, le comptable est confronté à la nécessité d'organiser et de tenir des registres séparés des revenus, dépenses et biens pour différents types d'activités.

En pratique, l'application des dispositions du PBU 18/02 soulève de nombreuses questions quant aux caractéristiques de la comptabilité et des règlements avec le budget des impôts lors de la combinaison de la fiscalité ordinaire et de l'UTII.

Les organisations multidisciplinaires tiennent des registres comptables conformément à la loi N 129-FZ<5>au complet. Ils doivent donc appliquer le PBU 18/02. Seules les petites entreprises peuvent refuser de l'utiliser (article 2 du PBU 18/02).

<5>Loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ « sur la comptabilité ».

Le transfert d'une partie de l'activité au paiement de l'UTII nécessite une comptabilité fiscale et comptable distincte. Dans ce cas, comment établir les états financiers et se conformer aux exigences du PBU 18/02 ? Tout d'abord, il faut tenir compte du fait que cette disposition est destinée aux organismes reconnus comme contribuables à l'impôt sur le revenu. Par conséquent, le PBU 18/02 s'applique uniquement aux types d'activités économiques (et, par conséquent, aux revenus et dépenses associés à ces types d'activités), en raison desquels l'organisation est contribuable. En ce qui concerne les revenus et dépenses liés au type d'activité transférés au paiement de l'UTII, les dispositions du PBU 18/02 ne s'appliquent pas. Cette position est soutenue par des spécialistes du ministère russe des Finances dans la lettre du 14 juillet 2003 N 16-00-14/220.

Ainsi, une comptabilisation séparée des revenus et dépenses par types d'activités soumises à l'UTII et à l'impôt sur le revenu est nécessaire pour l'application sélective du PBU 18/02. Dans le même temps, une comptabilité distincte montre quels résultats financiers l'organisation a reçus de chaque type d'activité, qui sont nécessaires pour évaluer la situation financière de l'organisation et les résultats de ses activités.

Une comptabilité séparée par type d'activité permettra à l'organisation de formuler correctement le montant des dépenses (revenus) conditionnelles sans prendre en compte les revenus et dépenses pour le type d'activité transféré à un régime fiscal spécial. Considérons la procédure de comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu dans une organisation qui combine le régime fiscal ordinaire et le régime fiscal sous forme d'UTII pour certains types d'activités.

Exemple 3. Alpha LLC est active dans le commerce de gros et de détail. Parallèlement, en termes de commerce de détail, l'organisation a été transférée à l'UTII payante. À la fin du premier semestre 2005, les revenus du commerce de gros s'élevaient à 500 000 roubles. (hors TVA), les dépenses s'élevaient à 250 000 roubles, dont 20 000 roubles. - les dépenses à des fins caritatives qui ne sont pas incluses dans la réduction du bénéfice imposable. Les revenus du commerce de détail ont été perçus à hauteur de 200 000 roubles. Les dépenses se sont élevées à 100 000 roubles et l'impôt social unifié pour le commerce de détail est de 20 000 roubles.

En comptabilité, sur les bénéfices tirés du commerce de gros, selon les règles du PBU 18/02, il est nécessaire d'accumuler une charge d'impôt sur le revenu conditionnelle d'un montant de 60 000 roubles. (250 000 RUB x 24 %). Dans le même temps, pour les dépenses qui ne sont pas acceptées à des fins fiscales, une différence permanente est reflétée dans le registre analytique ou autre document comptable, formant une obligation fiscale permanente pour la période de déclaration d'un montant de 4 800 roubles. (20 000 RUB x 24 %).

Les écritures suivantes seront effectuées dans les registres comptables d'Alpha LLC :

Contenu de l'opération	Débit	Crédit	Somme, frotter.
Les revenus du commerce de gros se reflètent commerce	62	90-1 Vente en gros	590 000
TVA facturée (590 000 RUB / 118 % x 18 %)	90-3 Vente en gros	68	90 000
Frais de vente amortis	90-2 Vente en gros	44	250 000
le commerce de gros (590 000 - 90 000 - 250 000) frotter.	90-9 Vente en gros	99 Vente en gros	250 000
Les revenus du commerce de détail se reflètent commerce	50	90-1 Vente au détail	200 000
Frais de distribution amortis	90-2 Vente au détail	44	100 000
Résultat financier déterminé commerce de détail (200 000 - 100 000) frotter.	90-9 Vente au détail	99 Commerce de détail	100 000
Consommation conditionnelle calculée selon impôt sur le revenu sur le commerce de gros commerce (250 000 RUB x 24 %)	99 Vente en gros	68	60 000
Reflète l'impôt permanent obligation non acceptée dans diminution du bénéfice due aux dépenses le commerce de gros (20 000 RUB x 24 %)	99 Vente en gros	68	4 800

Il convient de noter que conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie N 67n<6>Les états financiers de l'organisation divulguent des informations sur les revenus et dépenses qui sont significatifs par rapport aux activités exercées et représentent plus de 5 % du total des revenus et dépenses de l'organisation. Par conséquent, les informations sur les revenus et les dépenses associés aux activités soumises à différents régimes fiscaux sont également divulguées dans les lignes de reporting correspondantes.

<6>Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 N 67n "Sur les formulaires d'états financiers des organisations".

Dans le compte de résultat du premier semestre 2005, ces transactions se reflètent comme suit :

Indice	Pour la période de référence période, frotter.
Nom	Code
Revenus de la vente de marchandises	010	700 000
de gros		500 000
vente au détail		200 000
Coût des marchandises vendues	020	350 000
de gros		250 000
vente au détail		100 000
Bénéficier des ventes en gros	135	250 000
Bénéficier des ventes au détail	136	100 000
Bénéfice (perte) avant impôt	140	350 000
Impôt sur le revenu actuel	150	68 800
UTII	180	20 000
Bénéfice (perte) net de la période de reporting	190	261 200
Obligations fiscales permanentes	200	4 800

Attention : les dispositions du PBU 18/02 s'appliquent uniquement aux revenus et dépenses des activités soumises à l'impôt sur le revenu. Par conséquent, le paiement d’un impôt unique est considéré comme un paiement obligatoire après impôt.

Les contribuables de l'impôt sur le revenu sont des organisations russes et étrangères, tandis que les organisations comportant des divisions distinctes remplissent l'obligation de payer l'impôt sur les succursales aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie (articles 246 et 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, conformément aux dispositions de la législation fiscale, une comptabilité centralisée des indicateurs de bénéfice imposable est réalisée. Les succursales des organisations ne conservent que des enregistrements analytiques des différences qui surviennent entre les données comptables et fiscales. Dans ce cas, à la fréquence établie par la politique comptable, les registres de comptabilisation des différences temporaires déductibles et imposables, ainsi que des différences permanentes, sont transférés de la succursale à l'organisation mère. Le siège social de l'organisation génère toutes les données nécessaires pour refléter l'impôt sur le résultat courant dans la comptabilité, notamment des indicateurs d'actifs d'impôts différés basés sur des différences temporelles déductibles, des passifs d'impôts différés basés sur des différences temporelles imposables et des passifs d'impôts permanents.

Le calcul de l'impôt sur les bénéfices par le siège social est effectué de la manière prescrite en reflétant une charge conditionnelle pour tout bénéfice (perte) avant impôt, en tenant compte des variations des actifs et passifs d'impôts différés pour tous types d'actifs et de passifs tant pour le siège social de l'organisation et pour ses succursales.

S.V. Smirnov

Expert en revues

"Questions d'actualité

comptabilité

et la fiscalité"

I. Dispositions générales

(tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 11 février 2008 N 23n, du 25 octobre 2010 N 132n)

L'application du Règlement permet de refléter dans l'information comptable et financière la différence entre l'impôt sur le bénéfice (perte) comptable comptabilisé et l'impôt sur le bénéfice imposable généré en comptabilité et reflété dans la déclaration de revenus.

2. Cette disposition ne peut pas être appliquée par les petites entreprises et les organisations à but non lucratif.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

II. Comptabilisation des différences permanentes, différences temporaires
et dettes fiscales permanentes (actifs)
( tel que modifié par arrêté du ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Des différences constantes

4. Aux fins du Règlement, les différences permanentes désignent les revenus et dépenses :

formant le bénéfice (la perte) comptable de la période de déclaration, mais non pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration et les périodes de déclaration ultérieures ;
pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur les bénéfices de la période de reporting, mais non comptabilisé à des fins comptables en produits et charges de la période de reporting et des périodes de reporting ultérieures.

Des différences permanentes résultent de :

l'excédent des dépenses réelles prises en compte lors de la constitution du bénéfice (perte) comptable sur les dépenses acceptées fiscalement, pour lesquelles des restrictions de dépenses sont prévues ;
non-reconnaissance fiscale d'une perte associée à l'apparition d'une différence entre la valeur estimée d'un bien lorsqu'il a été apporté au capital (actions) autorisé d'une autre organisation et la valeur à laquelle ce bien est reflété dans le bilan de la partie cédante ;
la formation d'une perte reportée qui, après un certain temps, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et les taxes, ne peut plus être acceptée à des fins fiscales tant au cours de la période de déclaration que des périodes de déclaration ultérieures ;
d'autres différences similaires.

(article 4 modifié par l'arrêté du ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

5. Exclus. - Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n.

6. Exclus. - Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n.

7. Aux fins du Règlement, un passif (actif) d'impôt permanent s'entend comme le montant de l'impôt qui entraîne une augmentation (diminution) des paiements d'impôt au titre de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Un passif (actif) d'impôt permanent est comptabilisé par l'organisation au cours de la période de reporting au cours de laquelle la différence permanente survient.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Le passif (actif) d'impôt permanent est égal à la valeur déterminée comme le produit de la différence permanente survenue au cours de la période de reporting et du taux d'impôt sur les bénéfices établi par la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes et en vigueur à la date de reporting. .
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Différences temporaires

9. Les différences temporaires dans la formation du bénéfice imposable entraînent la formation d'un impôt sur le revenu différé.

10. Les différences temporelles, selon la nature de leur impact sur le bénéfice (perte) imposable, sont réparties en :

différences temporelles déductibles ;
différences temporaires imposables.

Les différences temporelles déductibles résultent :

(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)
application de différentes méthodes de comptabilisation des dépenses commerciales et administratives dans le coût des produits, biens, travaux, services vendus au cours de la période de reporting à des fins comptables et fiscales ;

perte reportée en avant, non utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée à des fins fiscales au cours des périodes de déclaration ultérieures, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes ;
application, en cas de vente d'immobilisations, de règles différentes pour reconnaître comptablement et fiscalement la valeur résiduelle des immobilisations et les dépenses liées à leur vente ;
la présence de comptes créditeurs pour les biens achetés (travaux, services) lors de l'utilisation de la méthode de trésorerie pour déterminer les revenus et les dépenses à des fins fiscales et à des fins comptables - sur la base de l'hypothèse d'une certitude temporaire des faits de l'activité économique ;
d'autres différences similaires.

Des différences temporelles imposables résultent de :

application de différentes méthodes de calcul de l'amortissement à des fins comptables et de détermination de l'impôt sur le revenu ;
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)
comptabilisation des revenus de la vente de produits (biens, travaux, services) sous forme de revenus des activités ordinaires de la période de reporting, ainsi que la comptabilisation des revenus d'intérêts à des fins comptables sur la base de l'hypothèse de certitude temporaire des faits de la situation économique activité, et à des fins fiscales - sur une base de trésorerie ;

application de diverses règles pour refléter les intérêts payés par un organisme pour lui fournir des fonds (crédits, emprunts) destinés à être utilisés à des fins comptables et fiscales ;
d'autres différences similaires.

13. Exclus - Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n.

III. Actifs d'impôts différés et actifs d'impôts différés
obligations, leur reconnaissance et leur réflexion
en comptabilité

Les actifs d'impôts différés sont reflétés dans la comptabilité dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des actifs d'impôts différés.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Exemple d'occurrence
différence temporelle déductible qui conduit à
à la constitution d'un impôt différé actif

Donnee de base

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « A » a reçu les données suivantes :

La différence temporaire déductible lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

20 000 roubles. (40 000 roubles - 20 000 roubles).

L'actif d'impôt différé lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

20 000 roubles. x 24% / 100 = 4 800 roubles.

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période de reporting au cours de laquelle surviennent des différences temporaires imposables.

Les passifs d'impôts différés sont reflétés en comptabilité dans un compte synthétique distinct pour la comptabilisation des passifs d'impôts différés.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Exemple d'occurrence
différence temporaire imposable qui entraîne
à la constitution d'un passif d'impôt différé

Donnee de base

Lors de la préparation des états financiers et des déclarations de revenus pour 2003, l'organisation « B » a reçu les données suivantes :

La différence temporelle imposable lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour 2003 était de :

16 130 RUB (40 130 roubles - 24 000 roubles).

L'impôt différé passif lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le résultat pour 2003 s'élève à :

16 130 RUB x 24% / 100 = 3 871 roubles.

17. Paragraphe supprimé. - Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n.

À mesure que les différences temporaires déductibles diminuent ou sont entièrement réglées, les actifs d’impôts différés diminueront ou seront entièrement réglés.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

S'il n'y a pas de bénéfice imposable au cours de la période de déclaration en cours, mais qu'il existe une possibilité qu'un bénéfice imposable survienne au cours des périodes de déclaration ultérieures, les montants de l'actif d'impôt différé resteront inchangés jusqu'à la période de déclaration au cours de laquelle le bénéfice imposable surviendra dans l'organisation. sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les frais.

Un actif d'impôt différé lors de la cession de l'actif pour lequel il a été constitué est amorti à hauteur duquel, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le bénéfice imposable de la période de déclaration et des périodes de déclaration ultérieures ne sera pas reduire.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

18. Paragraphe exclu. - Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n.

À mesure que les différences temporelles imposables diminuent ou sont entièrement réglées, les passifs d’impôts différés diminueront ou seront entièrement réglés.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Le passif d'impôt différé lors de la cession d'un actif ou d'un type de passif pour lequel il a été constitué est radié d'un montant dont, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, le bénéfice imposable ne sera pas augmenté à la fois pour la déclaration et les périodes de déclaration ultérieures.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

19. Lors de la préparation des états financiers, une organisation a le droit de refléter dans le bilan le montant équilibré (effondré) d'un actif d'impôt différé et d'un passif d'impôt différé, sauf dans les cas où la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et les frais prévoit la formation séparée de l'assiette fiscale.
(tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 24 décembre 2010 N 186n)

Les paragraphes deux à quatre ne sont plus valables. - Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 24 décembre 2010 N 186n.

IV. Comptabilité de l'impôt sur le revenu

La dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu est comptabilisée en comptabilité dans un sous-compte distinct pour la comptabilisation des dépenses conditionnelles (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu dans le compte de comptabilisation des bénéfices et des pertes.

21. Aux fins du Règlement, l'impôt sur le revenu exigible (perte fiscale exigible) est comptabilisé comme un impôt sur le revenu à des fins fiscales, déterminé sur la base du montant de la dépense conditionnelle (revenu conditionnel), ajusté au montant de l'impôt permanent à payer (actif) , augmentation ou diminution de l'actif d'impôt différé et du passif d'impôt différé pour la période de reporting.

(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

En l’absence de différences permanentes, de différences temporelles déductibles et de différences temporelles imposables donnant lieu à des passifs (actifs) d’impôts permanents, à des actifs d’impôts différés et à des passifs d’impôts différés, la charge d’impôt conditionnel sera égale à l’impôt sur les bénéfices exigible.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

Un exemple pratique de calcul pour la détermination de l'impôt sur le revenu courant (perte fiscale courante) est donné en annexe au Règlement.

(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

22. La méthode de détermination du montant de l'impôt sur le revenu exigible est fixée dans la politique comptable de l'organisation.

Une organisation peut utiliser les méthodes suivantes pour déterminer le montant de l'impôt sur le revenu actuel :

sur la base des données générées en comptabilité conformément aux paragraphes 20 et 21 du Règlement. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel doit correspondre au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus ;
sur la base de la déclaration de revenus. Dans ce cas, le montant de l'impôt sur le revenu actuel correspond au montant de l'impôt sur le revenu calculé reflété dans la déclaration de revenus.

Le montant du paiement supplémentaire (trop-payé) d'impôt sur le revenu dû à la découverte d'erreurs (distorsions) au cours des périodes de déclaration (fiscales) précédentes, qui n'affecte pas l'impôt sur le revenu courant de la période de déclaration, est reflété dans un poste distinct du bénéfice. et état des pertes (après le poste de l'impôt sur le revenu exigible).

V. Informations à fournir dans les états financiers

23. Les actifs et les passifs d'impôts différés sont reflétés au bilan respectivement en tant qu'actifs non courants et passifs à long terme.

24. Les passifs (actifs) d'impôts permanents, les variations des actifs d'impôts différés et des passifs d'impôts différés, les impôts exigibles sur le résultat sont reflétés dans le compte de résultat.
(tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 11 février 2008 N 23n, du 24 décembre 2010 N 186n)

dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu ;
les différences permanentes et temporaires survenues au cours de la période de reporting et ayant entraîné l'ajustement de la charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu afin de déterminer l'impôt sur le revenu exigible ;
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)
les différences permanentes et temporaires survenues au cours des périodes de reporting précédentes, mais ayant entraîné un ajustement de la charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le résultat de la période de reporting ;
le montant du passif (actif) d'impôt permanent, de l'actif d'impôt différé et du passif d'impôt différé ;
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)
les raisons des changements dans les taux d'imposition appliqués par rapport à la période de déclaration précédente ;
Les montants d'un impôt différé actif et d'un passif d'impôt différé amortis dans le cadre de la cession d'un actif (vente, cession à titre gratuit ou liquidation) ou d'un type de passif.
(tel que modifié par Arrêté du Ministère des Finances du 11 février 2008 N 23n)

EXEMPLE PRATIQUE DE CALCUL
POUR DÉTERMINER L'IMPÔT SUR LE REVENU ACTUEL DES ORGANISATIONS

Donnee de base

Lors de la préparation des états financiers pour l'année de référence, l'organisation « A » a reflété dans le compte de résultat un bénéfice avant impôt (bénéfice comptable) d'un montant de 126 110 roubles. Le taux d'imposition sur le revenu était de 24 pour cent.

Facteurs qui ont influencé l'écart du bénéfice (perte) imposable par rapport au bénéfice (perte) comptable :

1. Les frais de représentation réels dépassaient de 3 000 roubles les limites des frais de représentation acceptés à des fins fiscales.

2. Les charges d'amortissement calculées à des fins comptables s'élevaient à 4 000 roubles. Sur ce montant, 2 000 roubles sont déductibles fiscalement.

Le mécanisme de formation des différences temporelles permanentes, déductibles et imposables est indiqué dans le tableau

Tableau 1

Types de revenus et dépenses	Montants pris en compte pour la détermination du bénéfice (perte) comptable (RUB)	Montants pris en compte pour la détermination du bénéfice (perte) imposable (RUB)	Différences survenant au cours de la période de reporting (RUB)

Dépenses de divertissement			3 000 (différence constante)
Le montant de l'amortissement cumulé sur les biens amortissables			2 000 (différence temporaire déductible)
Revenus d'intérêts courus sous forme de dividendes provenant de participations au capital			2 500 (différence temporaire imposable)

À l'aide des données fournies dans le tableau 1, nous effectuerons les calculs nécessaires pour l'impôt sur le revenu afin de déterminer l'impôt sur le revenu actuel.

Charge d'impôt sur le revenu conditionnelle - 126 110 (rub.) x 24 / 100 = 30 266,4 (rub.)

L'impôt permanent à payer est de - 3 000 (RUB) x 24/100 = 720 (RUB)

L'actif d'impôt différé est de - 2 000 (RUB) x 24/100 = 480 (RUB)

Le passif d'impôt différé est de - 2 500 (RUB) x 24/100 = 600 (RUB)

Impôt sur le revenu actuel = 30 266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30 866,4 (RUB)

Le montant de l'impôt sur le revenu courant généré dans le système comptable et soumis à paiement au budget, reflété dans le compte de résultat et dans la déclaration de revenus, sera de 30 866,4 roubles.

Afin de vérifier le mécanisme de prise en compte des calculs de l'impôt sur le revenu dans le système comptable, pour l'exactitude du calcul de l'impôt sur le revenu destiné au paiement au budget, nous calculerons l'impôt sur le revenu courant en utilisant la méthode d'ajustement des données comptables afin de déterminer l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Les ajustements requis sont présentés dans le tableau 2.

Tableau 2

	Bénéfice selon le compte de résultat (bénéfice comptable)	126 110 (frotter.)
	Augmente de y compris:
	frais de représentation dépassant la limite fixée par la législation fiscale
	le montant de l'amortissement imputé au-delà des montants acceptés fiscalement pour le remboursement (par exemple, en raison d'une incohérence des méthodes de calcul de l'amortissement choisies)
	Diminué de y compris:
	le montant des revenus d'intérêts non perçus sous forme de dividendes provenant de participations au capital dans les activités d'autres organisations
	Bénéfice imposable total	128 610 (RUB)

Impôt sur le revenu actuel = 128 610 (RUB) x 24/100 = 30 866,4 (RUB)

Le PBU 18/02 est l'un des plus difficiles. Il est surchargé de termes incompréhensibles et nécessite beaucoup de publications. L’impôt sur le revenu seul doit parfois être collecté à partir de cinq indicateurs ! Mais ce qui est encore pire, c’est que ce PBU (qui est d’ailleurs un analogue des IFRS, disparues depuis longtemps) n’explique pas pourquoi tout cela est nécessaire. Nous répondrons aux questions de ceux qui veulent comprendre.

Elizaveta Semenova, Moscou

Mon programme lui-même calcule les impôts différés, je n'ai donc pas vraiment approfondi les subtilités du PBU 18/02. Mais récemment, j'ai remarqué cette chose étrange : l'informatique se reflète dans le crédit du compte 68, et PNA - dans le débit. Il en va de même pour le passif : ONO est au débit du compte 68, et PNO est au crédit. Je pense que les actifs et les passifs devraient être déclarés de la même manière. Peut-être y a-t-il une erreur dans mon programme ?

: Tout va bien avec votre programme, et il fait le câblage correctement. Pourquoi les impôts différés et permanents sont-ils reflétés différemment ?

Comme vous le savez, le compte de résultat contient les indicateurs « bénéfice avant impôts » et « impôts courants sur le résultat ». Cet impôt n'est pas prélevé sur le bénéfice comptable, mais sur le bénéfice fiscal, qui n'apparaît pas dans les états financiers.

SHE, IT, PNA et PNO sont des indicateurs qui lient le bénéfice comptable et l'impôt sur le revenu réel.

SHE et IT apparaissent lorsque le bénéfice est reconnu en comptabilité fiscale plus tôt ou plus tard qu'en comptabilité.

Si une partie du bénéfice comptable n’est jamais reconnue dans la comptabilité fiscale ou vice versa, des PNA/PNO surviennent.

Situation	Ce qui se produit	Câblage		Une fois remboursé
Situation	Ce qui se produit	Dt	CT	Une fois remboursé
Le bénéfice fiscal est comptabilisé avant le bénéfice comptable	ELLE	09 « Actifs d'impôts différés »	68 « Calculs des impôts et taxes », sous-compte « Impôt sur le revenu »	Dans la période de comptabilisation du bénéfice comptable par écriture inversée
L'informatique est reflétée à l'actif du bilan (ligne 1180)
Le bénéfice comptable est comptabilisé avant le bénéfice fiscal	IL		77 « Passifs d'impôts différés »	Dans la période de comptabilisation du bénéfice fiscal par écriture inversée
L'informatique est reflétée au passif du bilan (ligne 1420)
Le bénéfice comptable est supérieur au bénéfice fiscal	ANA	68, sous-compte « Impôt sur le revenu »	99 « Bénéfices et pertes », sous-compte PNA	-
Le bénéfice comptable est inférieur au bénéfice fiscal	PNO	99 "Profits et pertes"	68, sous-compte « Impôt sur le revenu », sous-compte PNO	-
Les PNO et PNA ne s'accumulent sur aucun compte, ils ne figurent donc pas au bilan. En fait, ce sont des composantes de l’impôt sur le revenu actuel. Ce n’est pas un hasard si dans le compte de résultat, la ligne « impôt sur le revenu courant » contient des informations générales : « y compris PNO/PNA ». Cela signifie que les noms PNO/PNA ne correspondent pas à leur essence.

Le tableau montre que seuls SHE et IT sont des actifs et des passifs. Pour comprendre pourquoi il en est ainsi, nous devons prendre comme point de départ le bénéfice comptable. Il n'y a pas encore de bénéfice, mais l'impôt a déjà été calculé ? C'est elle. De par sa nature, cet actif s'apparente à une avance. Vous réalisez déjà des bénéfices, mais devrez-vous payer des impôts plus tard ? Cette informatique est une obligation, essentiellement proche d'une réserve. Et PNO et PNA ne sont qu’une différence mathématique entre les impôts sur le revenu « comptables » et « fiscaux ».

Elizaveta Semenova, Moscou

J'ai remarqué que dans le compte de résultat, les PNO sont fournis uniquement à titre indicatif et ne participent pas au calcul des indicateurs. Pourquoi alors sont-ils nécessaires en comptabilité ?

: Le fait est que le bénéfice net du compte de résultat est constitué de certains indicateurs, et en comptabilité - d'autres. Au compte de résultat, le résultat net est calculé comme suit :

* Le signe « – » est utilisé pour augmenter IT, le signe « + » est utilisé pour augmenter IT. C'est ce qui arrive le plus souvent. Mais si IT diminue et SHE augmente, alors les signes changeront dans le sens inverse.

Et en comptabilité, le bénéfice net est le solde du compte 99 « Bénéfices et pertes ».

Mais le résultat (le bénéfice net) est bien entendu le même. Car l’impôt sur le bénéfice « fiscal », tenant compte des régularisations de l’ONA/ONO, est égal à l’impôt sur le bénéfice comptable, prenant en compte les régularisations du PNA/PNO. Vous voulez être sûr ? Remplacez simplement le ratio de contrôle donné dans le PBU 18/02 dans la formule qui calcule le bénéfice net du compte de résultat au lieu de l'impôt sur le résultat actuel :

Bien entendu, l'utilisation simultanée de deux méthodes de calcul du résultat net complique considérablement la comptabilité. Actuellement, dans IAS 12 « Impôts sur le résultat », le résultat net est obtenu en utilisant l'impôt sur le résultat courant ajusté de ONA/ON O. mis en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie par arrêté du ministère des Finances du 25 novembre 2011 n° 160n. C’est-à-dire de la même manière que nous le faisons dans le compte de résultat. Et les dépenses conditionnelles au titre de l'impôt sur le revenu (impôt sur les bénéfices comptables), du PNA et du PNO ne sont pas prévues par la norme internationale. Le fait est que IAS 12 et PBU 18/02 ont des tâches différentes. L'objectif d'IAS 12 est de montrer dans le reporting l'impact non seulement de l'impôt sur le résultat actuel, mais également des conséquences fiscales futures. Pour accomplir cette tâche, l'impôt sur le revenu est prélevé sur la déclaration, selon SHE et IT.

Le PBU 18/02 a pour objectif de cumuler l'impôt inexistant sur les bénéfices comptables avec l'impôt réel issu de la déclaration. C'est à cela que servent le PNO et le PNA.

N.V. Krychenko, Lioubertsy

Nous avons vendu l'immobilisation (la voiture que conduisait le directeur) sans perte. Sa valeur résiduelle en comptabilité était de 200 000 roubles et en comptabilité fiscale de 300 000 roubles. Prix de vente (hors TVA) - 400 000 roubles. Dois-je bien comprendre que selon les règles du PBU 18/02, je dois refléter uniquement le PNA d'un montant de 20 000 roubles, car le bénéfice de la vente d'immobilisations en comptabilité vaut 100 000 roubles. plus de bénéfice fiscal ?

: Selon les règles du PBU 18/02, vous devez effectuer un câblage différent. Le fait que votre valeur résiduelle d'une immobilisation diffère en comptabilité et en comptabilité fiscale indique que vous avez pris en compte plus de dépenses en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. Cela signifie que vous avez accumulé des actifs d'impôts différés, qui doivent être comptabilisés dans le compte 09.

Si à la date de vente d'une immobilisation vous avez accumulé des actifs différés dans votre comptabilité, vous devez alors les radier à compter de la date de cette vente et p. 17, 18 PBU 18/02. Cela se fait par comptabilisation régulière (compte débit 68 – compte crédit 09).

Marina Ivleva, Moscou

L'amortissement des équipements de production en comptabilité fiscale est inférieur à l'amortissement en comptabilité (en comptabilité, la durée d'utilité est plus courte qu'en comptabilité fiscale). A la date d'amortissement, j'enregistre un actif d'impôt différé. Mais le résultat est un montant d'impôt courant incorrect : le compte 68 est crédité dans la période en cours. Mais les produits, dont le coût comprend les amortissements, ne sont pas encore vendus, et peut-être ne les vendrons-nous pas avant la fin de l'année. Peut-être que ce n’est pas ELLE qu’il faut refléter, mais autre chose ?

: Aucun actif ou passif d'impôt différé ou permanent ne doit être comptabilisé à la date d'amortissement. Après tout, cela n'affecte pas les dépenses de la période en cours ni en comptabilité ni en comptabilité fiscale. Ce n'est que lorsque les produits, dont le coût comprend les montants de l'amortissement cumulé, seront vendus que vous devrez le refléter.

Elizaveta Nekrasova, Moscou

Nous avons découvert que l'amortissement n'avait pas été calculé sur l'immobilisation dans la comptabilité fiscale depuis le début de l'année - nous avons accidentellement marqué dans le programme que la dépense n'était pas prise en compte à des fins fiscales. Cette dépréciation est notre dépense indirecte. En comptabilité, l'amortissement a été calculé correctement, le coût initial des immobilisations en comptabilité fiscale et comptable est le même. Une erreur de comptabilité fiscale a été corrigée au cours de la période en cours - la totalité du montant de l'amortissement sous-comptabilisé a été comptabilisée en charges en une seule fois. Quelles publications doivent être effectuées selon le PBU 18/02 ?

: Si l'amortissement n'était pas comptabilisé dans votre comptabilité fiscale, alors dans votre comptabilité vous deviez cumuler du PNO (débit au compte 99 – crédit au compte 68). Dès que vous ajoutez un amortissement supplémentaire en comptabilité fiscale, vous devez effectuer une écriture inversée (débit au compte 68 – crédit au compte 99).

Yana, Oufa

Ai-je bien compris que lors du calcul de l'amortissement des bonus aux fins de l'impôt sur les bénéfices, il est nécessaire de refléter le PNA en comptabilité, et non en informatique ?

: En comptabilité, il n'existe pas de dépenses telles que l'amortissement des bonus. Cependant, cette prime elle-même n'est rien de plus qu'une annulation unique d'une partie du coût du système d'exploitation. article 9 art. 258 Code des impôts de la Fédération de Russie. Et une telle dépense existe en comptabilité. C'est juste que l'amortissement par amortissement normal prendra plus de temps.

Par conséquent, au moment de l'application de la prime d'impôt sur l'amortissement en comptabilité, il est nécessaire d'accumuler l'informatique. Son montant est égal au produit du montant de la prime d'amortissement par le taux de l'impôt sur le revenu. A l’avenir, le montant de cet ONO sera progressivement remboursé :

<или>lorsque l'amortissement est calculé mensuellement (s'il n'est pas inclus dans le coût de production) ;
<или>au fur et à mesure que les produits sont vendus (si le montant de l'amortissement participe à la formation du coût de production et constitue une dépense directe en comptabilité fiscale).

Irina Skiba, comptable, Moscou

Nous avons commandé des services de transport. Vous devez les payer en roubles, mais selon le contrat, leur coût est lié au taux de change de l'euro. Nous payons 10 jours après que la contrepartie ait transporté nos marchandises. Il s'avère que la date de paiement est décalée au mois suivant celui de la prestation de services. Cela nous amènera-t-il à avoir des différences selon le PBU 18/02 ?

: Oui, des différences selon les règles du PBU 18/02 devraient survenir. Après tout, vos comptes à payer au transporteur doivent être recalculés en roubles à la fois à la date de leur survenance, à la date de déclaration (le dernier jour de chaque mois) et à la date de remboursement. article 7 PBU 3/2006.

Mais en comptabilité fiscale, il n'est pas nécessaire de faire un tel recalcul pour la date de déclaration. clause 11.1 art. 250, sous. 5.1 clause 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, à la fin du mois, une différence temporaire apparaît et, en comptabilité, il est nécessaire d'accumuler l'IT ou l'IT correspondant. Après avoir effectué les règlements avec la contrepartie, tous les SHE ou IT accumulés doivent être radiés.

E.A. Zoubachev, Moscou

La réévaluation des titres à la fin de l'année de reporting à la valeur de marché n'est prise en compte qu'en comptabilité (tant positive que négative). Une telle réévaluation n'est pas effectuée en comptabilité fiscale. Comment refléter correctement cette différence comptable : comme un passif/actif d'impôt permanent ou comme un différé ?

: Il y a deux points de vue.

POINT DE VUE 1. Il est nécessaire de refléter PNO ou PNA. Après tout, ni les dépenses ni les revenus provenant de la réévaluation des titres ne sont du tout inclus dans la comptabilité fiscale. Et des différences temporelles ne surviennent que s'il apparaît des revenus/dépenses qui sont pris en compte dans la comptabilité au cours d'une période de déclaration et dans la comptabilité fiscale - au cours d'une autre. article 8 PBU 18/02.

POINT DE VUE 2. Les impôts différés doivent être reflétés. Disons qu'une organisation a surévalué ses titres et a reconnu un bénéfice comptable au cours de la période de référence. Mais aucun impôt n’est prélevé sur celui-ci, puisqu’il n’y a aucun bénéfice fiscal sur cette opération. Dans ce cas, la reconnaissance de l'ONO dans le reporting informe l'utilisateur que l'impôt réel sur cette partie du bénéfice comptable devra être payé au cours de la prochaine période de reporting. Après tout, on sait que les titres seront vendus à la valeur marchande et que le bénéfice en comptabilité fiscale sera alors supérieur à celui en comptabilité (du simple montant des évaluations supplémentaires). Cette approche est cohérente avec le PBU 18/02, puisque la norme parle de revenus et de dépenses qui affectent le bénéfice « comptable » et « fiscal » au cours de différentes périodes. Une partie du milieu professionnel pense la même chose.

L'avis de la communauté professionnelle sur la question à l'étude peut être consulté : site internet du fonds « NRBU « BMC » »→ Documents BMC → Interprétations → Interprétation R82 « Différences temporaires d'impôt sur le revenu »

Et IAS 12 précise que la réévaluation des actifs donne lieu à des impôts différés paragraphe 20 IAS 12. De plus, le fait qu'en IFRS les impôts différés sont considérés comme une méthode de bilan (la valeur comptable d'un actif ou d'un passif est comparée à sa valeur fiscale), et le PBU 18/02 parle de comparer les produits/charges « comptables » et « fiscaux ». , n'a pas d'importance. Après tout, la base fiscale d'un actif/passif en IFRS correspond aux dépenses qui seront prises en compte à l'avenir lors du calcul de l'impôt sur le résultat. p. 7, 8 IAS 12. Le ministère des Finances ne voit pas non plus de contradictions entre la méthode des revenus et des dépenses du PBU 18/02 et la méthode du bilan des IFRS. Lettre du Ministère des Finances du 02/03/2012 n°07-02-08/58.

Voici ce que suggèrent des experts indépendants.

Directeur Général du cabinet d'audit LLC "Vector of Development"

« Le PBU 18/02 (article 3) prévoit le calcul des impôts différés en comparant les produits et charges « comptables » et « fiscaux ». Lors de la réévaluation des titres, les produits/charges n'apparaissent pas du tout dans la comptabilité fiscale, la différence sera donc reconnue comme permanente. Le fait que lors de la cession des titres, la réévaluation préalablement effectuée affectera le résultat financier n'a pas d'importance, puisqu'il s'agira d'un type de revenu ou de dépense complètement différent.

À mon avis, le raisonnement présenté dans le deuxième point de vue est typique du calcul des impôts différés selon la méthode du bilan utilisée en IFRS. La méthode du bilan ne compare pas les revenus ou les dépenses eux-mêmes, mais la valeur comptable et le potentiel fiscal des actifs ou des passifs individuels. Avec cette méthode, une comparaison des valeurs comptables et fiscales des titres conduira à la formation d'impôts différés (IT ou IT). Cependant, les documents réglementaires nationaux ne suggèrent pas l'utilisation de cette méthode.

Victoria Ershova, Tver

Nous sommes une organisation médicale. Depuis 2012, nous appliquons un taux d’impôt sur le revenu de 0%. article 1 art. 284.1 Code des impôts de la Fédération de Russie. Que faire des impôts différés actifs et passifs d’impôts différés enregistrés avant le début de l’application du taux zéro de l’impôt sur le résultat ?
L’année prochaine, nous prévoyons de continuer à utiliser cet avantage. Comment organiser la comptabilité SHE et IT ? Alors, qu’est-ce qui changera si nous payons des impôts sur le revenu au taux normal en 2015 ?

: SHE et IT, que vous reflétiez auparavant (avant 2012) en comptabilité, ont dû être amorties au 31/12/2011 (à la date précédant la date de changement du taux d'impôt sur le revenu que vous avez appliqué). Les résultats du recalcul sont reflétés dans le compte 99 « Bénéfices et pertes » article 14 PBU 18/02. Au compte de résultat, les pertes IT et IT sont reflétées sur la ligne 2460 « Autres », et non sur les lignes 2430 « Variation des impôts différés passifs » et 2450 « Variation des impôts différés actifs ».

Le montant des impôts différés est déterminé comme le produit des différences temporelles correspondantes et du taux d'impôt sur le résultat. Considérant que le taux que vous appliquez est de 0%, les sommes SHE et IT seront égales à zéro. Il n’est donc pas nécessaire de les enregistrer en comptabilité.

Cependant, vous devrez prendre en compte les différences temporaires elles-mêmes au moment de passer au paiement de l'impôt sur le revenu au taux normal. Le dernier jour de l'année où vous avez un taux zéro, vous devrez générer des entrées SHE et IT. Uniquement de la même manière que lors de leur annulation lors du passage à un taux d'impôt sur le revenu nul, l'accumulation des IT/IT doit être effectuée en correspondance avec le compte 99. Et dans le compte de résultat, reflétez-le à la ligne 2460 « Autres ».

Irina Rebernikova, Saint-Pétersbourg

Quel est le rapport entre les données du bilan relatives aux actifs et passifs d’impôts différés et les données informatiques et informatiques présentées au compte de résultat ? Et comment savoir quel signe (« + » ou « – ») mettre dans ce rapport pour refléter les impôts différés ?

: Pour remplir les lignes du bilan, des données sont prises sur les soldes des comptes 09 et 77. Et lors du remplissage du compte de résultat, il est nécessaire de refléter la différence entre les actifs et passifs d'impôts différés courus et radiés.

Veuillez noter qu'il est très important de mettre correctement le bon signe, car cela dépend si le chiffre du bénéfice net sera correctement indiqué dans le compte de résultat. Par conséquent, vous pouvez utiliser une autre façon de vérifier : l'indicateur de la ligne 2410 « Impôt sur le revenu courant » du rapport de profits et pertes doit correspondre au montant de l'impôt selon la déclaration « bénéfice » - avec les données que vous avez indiquées à la ligne 180. « Montant de l'impôt calculé sur le bénéfice - total feuille 02 de la déclaration de revenus approuvé Par arrêté du Service fédéral des impôts du 22 mars 2012 n° ММВ-7-3/174@.

Charge d'impôt conditionnelle

126110 (rub.) 24/100 = 30266,4 (rub.)

L'impôt permanent à payer est

3000 (frottez.) 24/100 = 720 (frottez.)

L'actif d'impôt différé est

2000 (rub.) 24/100 = 480 (rub.)

Le passif d'impôt différé est

2500 (frottez.) 24/100 = 600 (frottez.)

Impôt sur le revenu actuel

30266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30866,4 (RUB)

Igor Tcherkassov, Moscou

Nous avons une production complexe, nous ne sommes pas une petite entreprise. Le programme comptable lui-même ne conserve pas la trace des différences selon les règles du PBU 18/02. Il est presque impossible de retracer quels coûts et comment ils influencent la différence entre le coût comptable de production et le montant des dépenses directes en comptabilité fiscale. Est-il possible sur cette base, compte tenu du principe de comptabilité rationnelle, de refuser d'appliquer le PBU 18/02 ?

: En cas de non-application du PBU 18/02, l'inspection peut vous infliger une amende. Cela peut être considéré comme une violation flagrante des règles comptables (distorsion de tout article/ligne du formulaire de déclaration comptable d'au moins 10 %) Art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Le montant d'une amende administrative pour les responsables d'une organisation est de 2 000 à 3 000 roubles.

Lorsque la comptabilité n'est tenue que pro forma - pour soumission au bureau des impôts, certains organismes (pour faciliter au maximum l'application du PBU 18/02) suivent cette voie :

combiner la liste des dépenses directes en comptabilité fiscale avec la liste des dépenses incluses en comptabilité dans le coût de production ;
lors de la vente de produits finis, des différences permanentes sont déterminées (en cumulant des PNO ou des PNA), en les considérant comme la différence entre le montant des coûts directs de production des produits en comptabilité fiscale et le coût des mêmes produits en comptabilité ;
pour les dépenses prises en compte dans la comptabilité fiscale comme indirectes, les écarts sont calculés de la manière habituelle : en majorant, le cas échéant, ONA ou ONO, PNA ou PNO.

Ainsi, les organisations disposent, d'une part, d'impôts différés, qui leur permettent de remplir les lignes du compte de résultat dédiées à leurs changements (lignes 2430 et 2450). Et le reporting devient, à première vue, similaire à ce qu’il devrait être finalement. En revanche, il n'y a pas de calculs complexes de différences selon le PBU 18/02.

Cependant, si vous optez pour cette voie, vous devez être conscient que les rapports ainsi compilés ne peuvent pas être qualifiés de fiables. Tout d’abord, le bénéfice net est faussé. C’est-à-dire le montant distribué sous forme de dividendes.

Ainsi, si votre reporting intéresse non seulement les inspecteurs, mais également la direction, les participants, les auditeurs, etc., alors nous vous recommandons de mettre en place votre programme comptable. Il doit veiller à ce que tous les décalages horaires soient pris en compte, tant tout au long du processus de production que tout au long du processus de vente des produits.