Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство .
Бухучет затрат на производство
Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.
Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:
- материальные затраты;
- расходы на зарплату;
- начисления во внебюджетные фонды;
- амортизация;
- прочие расходы.
К прочим расходам относятся в том числе:
- расходы на зарплату управленцев;
- эксплуатация машин и площадей;
- командировочные расходы работников;
- расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
- представительские расходы;
- расходы на продажу;
- налоги.
Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
Выделяют следующие виды затрат:
1. По отношению к себестоимости:
- Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
- Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.
2. По отношению к технологическому процессу:
- основные;
- накладные.
3. По отношению к производственному объему:
- условные постоянные;
- условные переменные.
4. Согласно экономическому элементу:
- элементные расходы;
- комплексные.
Методы учета затрат:
- позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
- попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
- котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
- нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.
Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье .
Счета затрат в бухгалтерском учете
Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.
Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.
Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.
На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.
Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.
Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье .
На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).
Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.
Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.
Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.
Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье .
Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.
В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.
Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.
Бухгалтерский учет затрат на предприятии
Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.
Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.
Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.
Итоги
Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.
Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.
Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.
Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.
В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода -- это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.
В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода -- это массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, а также в добывающие отрасли промышленностии энергетика.
Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.
В настоящее время применяются такие методы калькулирования себестоимости продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.
В целях понимания сути процесса калькулирования себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование фактической производственной себестоимости продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т. д.).
При применении данного способа калькулирование фактической производственной себестоимости продукции осуществляется по следующей формуле:
ФПС гп = НЗП нп + ФЗ оп - ПБ оп - НЗП кп
где ФПС гп - фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;
НЗП нп -- остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;
Ф3 оп -- фактические затраты на производство за отчетный период;
ПБ 0 п -- потери от производственного брака за отчетный период;
НЗП кп -- остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукциина количество единиц продукции:
С егп = ФПС гп: К егп
где С егп -- себестоимость единицы готовой продукции;
К егп -- количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.
Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.
Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов.
При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» илив дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете43 «Готовая продукция».
В случае если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то возможны два варианта учета:
- · с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- · без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 используется организацией при необходимости. Например, организация в течение отчетного периода может учитывать поступающуюна склад готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определять фактическую себестоимость готовой продукции.
Готовая продукция в конечном итоге учитывается на счете 43 «Готовая продукция», а выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списываются на счет 90 «Продажи».
Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации.
Рассмотрим конкретный пример калькулирования себестоимости продукции путем суммирования производственных затрат при условии распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции.
Пример. Допустим, что организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции:
- · продукцию А в количестве 1000 шт.;
- · продукцию В в количестве 500 шт.
Также примем, что готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целейв основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления).
Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 48 080 руб. и списываются по количеству потребленного подразделениями тепла (основное производство -- 30 000 руб., обслуживающие цеха -- 15 000 руб., на нужды аппарата управления -- 3080 руб.).
Кроме того, допустим, что за отчетный месяц организацией были произведены следующие производственные затраты (Таблица 1).
Таблица 1 - Затраты на производство
|
Наименование затрат |
Сумма затрат, руб. |
||
|
Продукция А |
Продукция В |
||
|
Отпущены материалы: На изготовление продукции На обслуживание производства На общехозяйственные нужды |
|||
|
Отпущено сырье на нужды вспомогательного производства |
|||
|
Отражена стоимость работ сторонних организаций |
|||
|
Начислена оплата труда: Производственным рабочим Обслуживающему персоналу Управленческому персоналу Работникам вспомогательного производства |
|||
|
Социальные выплаты от з/п (26 %) Производственных рабочих Обслуживающего персонала Управленческого персонала Работников вспомогательного производства |
|||
|
Начислена амортизация основных средств |
|||
|
|||
|
Произведены прочие расходы На общепроизводственные нужды На общехозяйственные нужды |
|
||
|
Того прямых затрат основного производства |
|||
|
Итого затрат вспомогательного производства |
|||
|
Того общепроизводственных затрат |
|||
|
Итого общехозяйственных затрат |
Все прямые затраты основного производства в общей сумме 1 476 000 руб. должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
Таблица 2 - Отражены прямые затраты
Затраты вспомогательного производства в сумме 48 080 руб. должны быть отражены по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. и по окончании отчетного месяца в порядке распределения должны быть списаны на потребителей тепла:
Таблица 3 - Отражены затраты вспомогательного производства
Стоимость услуг вспомогательных производств, отнесенных на основное производство, далее распределяется по видам продукции пропорционально прямым затратам и составит:
- · для продукции А -- 12 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч590 400);
- · для продукции В -- 18 000 руб. (30 000: 1 476 000Ч885 600).
Общепроизводственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 152 080 руб. (137 080 + 15 000).
Общехозяйственные расходы с учетом услуг вспомогательных производств составят 65 200 руб. (62 120 + 3080).
Всего сумма косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) составит 217 280 руб. (152 080 + 65 200).
Допустим, что эти расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сумме прямых затрат.
При таком распределении косвенные затраты распределятся между обоими видами продукции следующим образом:
Таблица 4 - Распределение затрат
Таблица 5 - Калькуляция фактической себестоимости продукции
Таблица 6 - Калькуляция фактической себестоимости продукции В
Таблица 7 - Списание фактической себестоимости готовой продукции
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|||
|
Принята на учет готовая продукция А по фактической производственной себестоимости |
||||
|
Принята на учет готовая продукция В по фактической производственной себестоимости |
Вывод по второй главе
Во второй главы мы выявили, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами,использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.
Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы.
При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов.
При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам в изготовлении продукции как составной части всего процесса производства.
Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.
При использовании попроцессного метода собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы продукции, проходящие через цех за определенный период времени.
д.э.н., профессор
Маслова И.А.
,
к.э.н.,
доцент кафедры бухучета и налогообложения
Орловского государственного Технического университета
Учет объема производства и производственных затрат — важнейший участок учета в системе управления , оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.
Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления себестоимостью предприятия.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении имеет свои особенности.
Машиностроение является весьма сложной и дифференцированной отраслью промышленности. Общим для предприятий всех ее отраслей являются: сложность выпускаемой продукции, состоящей из многочисленных деталей и узлов; последовательность их обработки и сборки в многочисленных цехах заводов и длительность производственного цикла. Объем продукции, выпускаемой заводами машиностроения, различен. Для одних отраслей характерно массовое производство однообразной продукции, для других — серийное, для третьих — единичное. Чаще всего в рамках одного предприятия имеет место сочетание массового, серийного и единичного производства. Это, безусловно, требует различного подхода к учету затрат и исчислению себестоимости продукции.
Продукция машиностроения характеризуется не только своей сложностью, но и многообразием и острой необходимостью технического обновления ее номенклатуры. В непрерывном совершенствовании средств труда, вырабатываемых предприятиями машиностроения для других отраслей, находит выражение одна из сторон технического прогресса в промышленности и других отраслях экономики страны.
Машиностроительные заводы являются материалоемкими производствами и основными потребителями металла в стране. В связи с усилением процесса специализации машиностроительных предприятий из года в год возрастает удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов, приобретаемых на стороне.
По организационной структуре предприятия машиностроения являются многоцеховыми. В их состав входят многочисленные цехи основного производства, разнообразные цехи вспомогательных производств, функциональные отделы заводоуправлений, информационно-вычислительные центры, научно-исследовательские лаборатории и др. Сложность организационной структуры машиностроительных предприятий обусловливает необходимость поддержания высокого уровня затрат на заработную плату и расходов по обслуживанию оборудования и управлению производством (расходов, связанных с работой оборудования, цеховых и общезаводских расходов).
Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т.д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства.
Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.
Основными задачами учета производства являются: 1) определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества и осуществление контроля за выполнением планов по этим показателям; 2) исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимости единицы вырабатываемой продукции и определение отклонений от плановых затрат; 3) выявление внутренних резервов предприятия для дальнейшего снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции.
Учет производства по определению объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества организуется в бухгалтерии в разрезе тех показателей, которые предусмотрены производственным планом. При этом в составе общего объема продукции, выпущенной предприятием, отдельно учитываются объемы выпуска основных изделий номенклатуры.
Определение объема производства в стоимостном измерении одновременно означает исчисление всех затрат производства по предприятию в целом и его внутренним подразделениям. Наряду с этим задачей бухгалтерского учета является определение фактической себестоимости единицы вырабатываемых изделий и выявление отклонений от плановых затрат, что способствует выявлению внутренних резервов предприятия для снижения материальных, трудовых и денежных затрат на единицу продукции, и в конечном счете обеспечивает снижение себестоимости продукции.
В целом учет производственных затрат способствует выпуску продукции при минимальных или постоянно снижающихся затратах.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на большинстве предприятий промышленности, и в том числе в машиностроении, строится на единой методологической основе. Общая методологическая основа в построении учета и исчислении себестоимости на промышленных предприятиях была необходима для обеспечения единства в планировании показателей объема промышленного производства и себестоимости, возможности их обобщения на уровне отраслей промышленности в целом, сопоставимости себестоимости однородной продукции на различных предприятиях, выявления неиспользованных резервов для ее дальнейшего снижения во времена государственной плановой экономики.
В условиях такого единства методологии технологические и организационные особенности предприятий машиностроения, а также уровень механизации учетных работ оказывают влияние не только на состав затрат, но и на выбор методов технических приемов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (рис. 1).
В отраслях обрабатывающей промышленности, к числу которых относится машиностроение, долгие годы применяются следующие методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попередельный, нормативный и простой (или однопередельный).
Позаказный метод применяется на машиностроительных предприятиях мелкосерийного и единичного производства. На таких предприятиях, как правило, изготовляют уникальные машины, экскаваторы, суда и др. Объектом калькулирования является заказ.
Попередельный метод применяется в цехах с последовательной обработкой исходного сырья. К ним в машиностроении относятся литейные цехи. Объектами калькулирования в них являются полуфабрикаты и готовая продукция.
На предприятиях, где применяются позаказный и попередельный методы, составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов продукции. По всем статьям плановой калькуляции затраты определяются по нормам с учетом наиболее эффективного использования средств производства. При этих методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости контроль за расходованием средств в процессе производства осуществляется не системно и не оперативным порядком. Отклонения фактических затрат от плановых выявляются во многих случаях лишь после составления отчетных калькуляций по окончании месяца.
Рис. 1.
В механических и сборочных цехах машиностроительных заводов с крупносерийным и массовым производством применяется более прогрессивный нормативный метод учета. Объектом калькулирования при этом методе является изделие или группа однородных изделий.
На предприятиях машиностроения сочетаются разные типы производства, для каждого из которых характерен один из названных методов калькулирования. В основных цехах применяются нормативный, позаказный и попередельный, а в цехах вспомогательного производства — позаказный (ремонтно-механические цехи) и простой, т. е. однопередельный (энергетические цехи, транспортные и др.).
Нормативный метод оказывает существенное влияние на развитие калькулирования по другим методам и сочетается с ними. Система контроля за соблюдением норм затрат, учет их изменений и отклонений внедрялись на предприятиях и в производствах, осуществляющих калькулирование себестоимости позаказным и попередельным методами, с постепенным переходом их на калькулирование по нормативному методу.
При каждом из применяемых в машиностроении методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции правильное определение объема выпуска и его себестоимости предполагает органическую взаимосвязь бухгалтерского учета затрат с оперативным учетом трудоемкости, движения материалов, деталей и полуфабрикатов в производстве, которая по сути является областью взаимопроникновения традиционного российского бухгалтерского учета и традиционного Managerial Acconting, т.е. западной модели управленческого учета (рис. 2).
Затраты учитывают по цехам, участкам и отделам в зависимости от места возникновения. В планировании и учете различают производственную (заводскую) себестоимость, цеховую себестоимость и себестоимость участка (бригады). Производственная себестоимость включает все затраты, как технологические, так и хозяйственно-управленческие. Цеховая себестоимость объединяет технологические и хозяйственно-управленческие расходы цехов. Себестоимость участка (бригады) включает, как правило, только технологические расходы, возникающие при изготовлении продукции.
Рис. 2.
По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, внепроизводственные расходы. Каждая из перечисленных комплексных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и другие элементы затрат.
В таблице 1 приведена группировка годовых затрат на производство по элементам на примере ОАО «Автосельмаш» за 2001 год:
Таблица 1
Группировка годовых затрат на производство по элементам
| Элементы затрат | % |
| Сырье и основные материалы (за вычетом отходов) | 57,0 |
| Вспомогательные материалы | 4,2 |
| Топливо со стороны | 3,8 |
| Энергия всех видов со стороны | 3,1 |
| Амортизация основных средств | 4,7 |
| Заработная плата с отчислениями на социальное страхование | 11,2 |
| Прочие расходы (отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники, вознаграждения за рационализаторские предложения, затраты по набору рабочих, издержки на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, командировочные, подъемные, оплата услуг стороннего транспорта, связи и др.) | 16,0 |
| Итого себестоимость | 100 |
Как видно из приведенных данных, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции машиностроительных заводов вместе с амортизацией составляет большой удельный вес — 65%. Доля заработной платы в себестоимости продукции — 11,2%.
Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах.
Учет затрат невозможен без группировки по статьям расходов. В практике планирования и учета предприятий различных отраслей машиностроения применяются различные сочетания калькуляционных статей затрат. Они определяются особенностями организации и технологии производства. В целом же предложенная группировка постатейного разреза себестоимости показывает ее структуру на приведенном в качестве примера предприятии. Эти данные свидетельствуют о размерах целевого расходования средств на освоение и производство новых видов продукции, работу оборудования, хозяйственное обслуживание и управление цехами и заводами в целом. В таблице 2 дана группировка затрат по их калькуляционным статьям, составленная по данным ОАО «Автосельмаш» за 2001 год.
Таблица 2
Группировка затрат по калькуляционным статьям
| № п/п | Статьи затрат | % |
| 1 | Материалы (основные и вспомогательные) | 13,4 |
| 2 | Возвратные отходы (вычитаются) | 0,1 |
| 3 | Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги | 29,0 |
| 4 | Полуфабрикаты собственного производства | 7,2 |
| 5 | Топливо для технологических целей | 0,1 |
| 6 | Энергия для технологических целей | 0,2 |
| 7 | 0,2 | |
| 8 | Основная заработная плата производственных рабочих | 7,8 |
| 9 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 0,8 |
| 10 | Отчисления на социальное страхование производственных рабочих | 3,0 |
| 11 | Расходы по освоению производства новых видов продукции | 1,2 |
| 12 | Возмещение износа инструментов, приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы | 0,4 |
| 13 | Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | 2,8 |
| 14 | Цеховые расходы | 23,4 |
| 15 | Общезаводские расходы | 6,2 |
| 16 | Потери от брака | 0,2 |
| Итого производственная себестоимость (сумма строк 1-16) | 95,9 | |
| 17 | Внепроизводственные расходы | 4,1 |
| Всего полная себестоимость (сумма строк 1-17) | 100,0 |
На каждом предприятии, с учетом особенностей технологии и организации его основных и вспомогательных производств, а также в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции устанавливаются:
1) экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, расходов на освоение новых изделий, цеховых расходов, общезаводских расходов, внепроизводственных и др.);
2) оптимальное количество аналитических счетов к счету 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»;
3) оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции;
4) метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукцией;
5) метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производств и объектами калькуляции.
Все затраты, связанные с выпуском продукции, в конечном счете отражаются на счете 20 «Основное производство». В составе технологических (основных) затрат на предприятиях машиностроения большой удельный вес занимают израсходованные предметы труда — сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей. Отпуск всех материальных ценностей в производство осуществляется на предприятиях по установленным нормам затрат на единицу продукции. Сопоставление в системе бухгалтерского учета фактического расхода материалов с нормативным способствует рациональному использованию материалов и снижению материалоемкости продукции.
Наиболее значительное место в составе материальных затрат на машиностроительных предприятиях занимает расход основных материалов. Отпуск их в производство осуществляется по установленным нормам на отдельные заказы или серии на основании первичных документов. На предприятиях, где из однородного сырья вырабатываются различные виды изделий, затраты по материалам распределяют между видами продукции не прямо, а косвенно, пропорционально нормам расхода.
Материалы, отпущенные в производство, могут по ряду причин оказаться неиспользованными. В целях правильного определения себестоимости готовой продукции и оценки затрат в незавершенном производстве материалы, находящиеся в цехах и не подвергшиеся обработке, списывают со счета 20 «Основное производство» обратно на счета учета материалов.
В целях снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием материалов. Такой контроль должен обеспечить выявление размера отклонений от установленных норм затрат и причины их образования. В цехах машиностроительных заводов контроль организуется по-разному. Наиболее распространенным является партионный и инвентарный методы контроля.
Партионный метод применяется в цехах, где осуществляется раскрой металла, тканей, кожи и других материалов. В этих цехах материалы со склада выдаются под отчет по фактическому весу и количеству. Количество выработанных деталей при этом методе фиксируется в раскройных листах. Примерная форма раскройного листа приведена в таблице 3.
Таблица 3
Продолжение
В раскройных листах фиксируется фактический расход материалов (1400 кг) и их нормативные затраты на фактический выпуск деталей при раскрое (1350 кг). Сравнение фактической суммы расхода с нормативной показывает отклонения, вызванные нерациональным раскроем, заменой материалов, их недоброкачественностью, утяжелением конструкций и др. В рассматриваемом примере перерасход составил 50 кг на сумму 550 р. (50 ґ 11) и произошел по причине неправильного раскроя металла (шифр I), виновниками которого являются бригадир, рабочий (шифр 07). Такая информация используется руководителями цехов и участков для принятия мер к обеспечению более экономного использования материалов и дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов.
В целом партионный метод контроля за использованием материалов является оперативным, но сравнительно трудоемким.
Инвентарный метод применяется в литейных и кузнечных цехах машиностроительных предприятий. Для определения фактического расхода материала на каждое первое число месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск. Поскольку отклонения при инвентарном методе обнаруживаются лишь по окончании месяца. Метод является малоэффективным в борьбе за рациональное использование материалов в производстве. К тому же он не устанавливает причины допускаемых отклонений в расходе материалов, которые в этих цехах весьма различны: нерациональный раскрой, несоответствие материала требованиям технологии (немерность, некройность, некондиционность материала и др.).
В механических и сборочных цехах, широко использующих штучные материалы, учет и контроль за их использованием значительно упрощается. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках на единицу готовой продукции. Стоимость фактически израсходованных деталей, узлов, комплектующих изделий непосредственно списывается по изделиям на основе первичных документов, формы которых приведены в таблицах 4, 5, 6 Данные первичных документов обобщаются в аналитические ведомости, пример таких ведомостей — таблицы 4—8.
Таблица 4
Образец приходного ордера ОАО
Таблица 5
Образец лимитно-заборной карты
Таблица 6
Образец требования
Таблица 7
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш
| Анали-тические счета | Единица изме-рения | Цена, руб. | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||||
| Дебет (приход) | Кредит (расход) | |||||||||
| Коли-чество | Сумма, руб. | Коли-чество | Сумма, руб. | Коли-чество | Сумма, руб. | Коли-чество | Сумма, руб. | |||
| Сталь прокатная | кг | 11,4 | 325 | 3705,0 | 6080 | 69 312,0 | 6250 | 71 250,0 | 155 | 1767,0 |
| Проволока стальная | кг | 9,2 | 540 | 4968,0 | 2300 | 21 160,0 | 2800 | 25 760,0 | 40 | 368,0 |
| Итого | X | X | 865 | 8673,0 | 8380 | 90 472,0 | 9050 | 97 010,0 | 195 | 2135,0 |
Таблица 8
Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов ОАО Автосельмаш
| Аналитические счета | Ед. изм. | Цена, руб. | Сальдо на 1 января | Сальдо на 1 февраля | и т.д. | ||
| Количество | Сумма | Количество | Сумма | ||||
| Сталь прокатная | кг | 8,2 | 60 180 | 493 476,0 | 82 300 | 674 860,0 | |
| Проволока стальная | кг | 7,3 | 32 050 | 233 965,0 | 18150 | 132 495,0 | |
| Итого | X | X | 92 230 | 727 441 | 100 450 | 807 355 | |
Затраты сырья и материалов уменьшают на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы представляют собой остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства изделий (обрезки, стружки металла и т. п.), которые могут быть использованы для изготовления продукции в основных и вспомогательных цехах либо реализованы на сторону.
В составе возвратных отходов есть полноценные и неполноценные. Полноценные отходы используются в основном производстве для изготовления более мелких деталей и оцениваются по полной цене исходного сырья или материала. Неполноценные отходы, как непригодные для дальнейшего использования в основном производстве, передаются для использования во вспомогательном производстве для изготовления товаров широкого потребления или реализуются на сторону. Оцениваются такие отходы по цене лома, если они не подвергались дальнейшей обработке.
Стоимость полученных отходов списывают со счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы». Если отходы используются в дальнейшем в основных или вспомогательных цехах, то их стоимость относится со счета 10 «Материалы» на дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». При продаже отходов на сторону они учитываются так же, как и продажа материалов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги на основании первичных документов списываются непосредственно на тот конкретный вид продукции, для комплектования которого они отпущены.
Полуфабрикаты собственного производства включаются в себестоимость тех изделий, в которые они вещественно вошли. При этом включаются в себестоимость продукции полуфабрикаты собственного производства комплексной статьей или с предварительным расчленением на элементы затрат на их изготовление.
Топливо для технологических целей учитывают по месту его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то его затраты относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу топлива на фактический объем производства или отработанным машино-часам.
Энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, газ, сжатый воздух) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения ее затрат на объекты калькуляции отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В затраты основного производства расход энергии для технологических целей включается лишь при распределении расходов со счета 29.
Более точным является распределение фактического расхода энергетических ресурсов между видами вырабатываемой продукции и выполняемых услуг исходя из показаний счетчиков и измерительных приборов пропорционально времени работы механизмов с учетом их мощности. Распределение израсходованной энергии можно производить по объектам калькуляции пропорционально нормативному расходу энергии на фактический объем производства.
Получение энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение электроэнергии от цехов собственного вспомогательного производства — по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».
Транспортно-заготовительные расходы ввиду их относительно большого удельного веса во многих отраслях машиностроения учитывают как самостоятельную калькуляционную статью. В их состав входят расходы по погрузке, транспортировке, разгрузке, содержанию заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.
При учете по оптовым ценам планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами вырабатываемых изделий производится пропорционально стоимости материалов, израсходованных на выработку соответствующих изделий.
В первичных документах (лимитных картах, требованиях и т. п.), отражающих производственные затраты всех видов материалов, указывается целевое направление затрат. В них указываются шифры аналитических счетов производства и статей затрат. Итоги сгруппированных в бухгалтерии расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др. Форма ведомости, по которой может быть оформлен расход материалов за месяц на машиностроительном предприятии, приведена в таблице 9.
Таблица 9
Ведомость распределения материалов за май 2001 г. (руб.)
| Дебет счетов | Номер заказа, статья расходов | Кредит счета 10 «Материалы» (расход) | |||
| Сырье и основные материалы | Вспомогательные материалы | ||||
| по оптовым ценам | транспортно-заготовительные расходы | по оптовым ценам | транспортно-заготовительные расходы | ||
| 20 «Основное производство» | 21 | 33 000 | 990 | 5260 | 200 |
| 22 | 17 000 | 510 | 4800 | 150 | |
| 23 | 16 000 | 480 | 2180 | 320 | |
| Итого | — | 66 000 | 1980 | 12 240 | 670 |
| 23 «Вспомогательное производство» | 10 | 14 000 | 420 | 2200 | 180 |
| Итого | — | 14 000 | 420 | 2200 | 180 |
| 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | 6 | 25 000 | 3150 | 3400 | 1800 |
| Итого | — | 25 000 | 3150 | 3400 | 1800 |
| 25 «Общепроизводственных расходов» | 5 | 20 000 | 1500 | 4300 | 860 |
| Итого | — | 20 000 | 1500 | 4300 | 860 |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | — | — | — | 6300 | 740 |
| Итого | X | 125 000 | 7050 | 28 440 | 4250 |
Фактические затраты по освоению новых видов продукции собираются на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов по учету сырья, материалов, заработной платы и др. С начала серийного выпуска новых изделий эти затраты списывают с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы по обслуживанию производства и управлению представлены в затратах на производство двумя крупными комплексными статьями — цеховыми и общезаводскими расходами.
Цеховые расходы связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательных производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В машиностроении удельный вес цеховых расходов в себестоимости продукции весьма значителен и составляет 20—32%.
Синтетический учет цеховых расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям установленной номенклатуры
Аналитический учет цеховых расходов ведется в разрезе основных и вспомогательных цехов в ведомости «Затраты по цеху». Плановые и фактические данные о затратах в цеховых ведомостях отражаются нарастающим итогом с начала года. Обособленный аналитический учет цеховых расходов вспомогательных производств целесообразно осуществлять лишь при наличии на предприятии большого числа вспомогательных производств и при изготовлении ими разнообразной продукции и выполнении различных работ. На предприятиях, имеющих одно вспомогательное производство однородной продукции, цеховые расходы можно учитывать непосредственно на калькуляционном счете 23 «Вспомогательное производство».
Общезаводские расходы связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом. В планировании и учете общезаводские расходы подразделяются на четыре группы: административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, расходы непроизводственного характера.
На предприятиях с кратким производственным циклом общезаводские расходы могут полностью включаться в себестоимость товарной продукции и не относиться на неоконченные изделия. Синтетический учет общезаводских расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учет ведется в ведомости в разрезе статей затрат. Записи в ведомости производят по корреспондирующим счетам за месяц и нарастающим итогом с начала года. В целях контроля в ведомости предусматриваются плановые суммы расходов по каждой позиции номенклатуры затрат.
Между отдельными видами продукции цеховые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).
Учет производственных затрат по их отдельным видам обобщается в бухгалтерских регистрах — ведомостях, журналах-ордерах, табуляграммах.
Группировка технологических затрат осуществляется на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на собирательно-распределительном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Обобщение хозяйственно-управленческих расходов для их последующего распределения по видам продукции производится на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Производственные затраты на счете 20 «Основное производство» отражаются по статьям калькуляции. Прямые технологические расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) относятся на счет 20 «Основное производство» непосредственно. Косвенно распределяемые технологические расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием оборудования, и хозяйственно-управленческие (цеховые и общезаводские) расходы, предварительно собранные на собирательно-распределительных счетах (25, 26 и 29).
Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат (табл. 10) показаны на рисунке 3 «Схема отражения операций по учету на синтетических счетах» . Синтетический учет затрат на производство на предприятиях, организующих учет по журнально-ордерной форме, осуществляется в журнале-ордере № 10. В нем отражаются записи по всем счетам учета производственных затрат. В этом журнале-ордере отражаются все кредитовые обороты счетов, предназначенных для учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими, органами социального страхования, амортизационного фонда и других, отнесенных в дебет счетов по учету затрат на производство. Шахматная форма записей в журнале-ордере № 10 обеспечивает получение сводных данных по всей совокупности счетов производственных затрат в разрезе отдельных элементов затрат и статей калькуляции.
Таблица 10
Операции по учету затрат производства машиностроительной продукции
на синтетических счетах бухгалтерского учета
| № операции | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отпущены сырье и материалы: | 10/1 | ||
| 1 | основному производству | 20 | |
| 2 | 23 | ||
| 3 | на содержание и текущий ремонт оборудования | 29 | |
| 4 | для текущего ремонта зданий цехов | 25 | |
| 5 | для текущего ремонта зданий общезаводского назначения | 26 | |
| 6 | на освоение новых видов изделий | 97 | |
| Отпущено топливо: | 10/3 | ||
| 7 | основному производству на технологические цели | 20 | |
| 8 | вспомогательному производству | 23 | |
| 9 | на содержание оборудования | 29 | |
| 10 | на отопление зданий цехов | 25 | |
| 11 | на отопление зданий общезаводского назначения | 26 | |
| Начислена заработная плата: | 70 | ||
| 12 | производственным рабочим основного производства | 20 | |
| 13 | производственным рабочим вспомогательных производств | 23 | |
| 14 | рабочим, обслуживающим оборудование | 29 | |
| 15 | служащим и ИТР цехов | 25 | |
| 16 | служащим и ИТР заводоуправления | 26 | |
| 17 | рабочим, занятым освоением новых изделий | 97 | |
| Начислено органам социального страхования с заработной платы: | 69 | ||
| 18 | производственных рабочих основного производства | 20 | |
| 19 | производственных рабочих вспомогательных производств | 23 | |
| 20 | рабочих, обслуживающих оборудование | 29 | |
| 21 | служащих и ИТР цехов | 25 | |
| 22 | служащих и ИТР заводоуправления | 26 | |
| 23 | рабочих, занятых освоением новых изделий | 97 | |
| Начислена амортизация: | 02 | ||
| 24 | производственного оборудования | 20 | |
| 25 | зданий и других основных средств цехового назначения | 25 | |
| 26 | зданий и других основных средств общезаводского назначения | 26 | |
| Списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования: | |||
| 27 | на затраты основного производства | 20 | 29 |
| Списаны и распределены общецеховые расходы: | |||
| 28 | основного производства | 20 | 25 |
| 29 | вспомогательного производства | 23 | 25 |
| Списаны и распределены общезаводские расходы на затраты производства: | |||
| 30 | основного | 20 | 26 |
| 31 | вспомогательного | 23 | 26 |
| 32 | Списаны затраты вспомогательного производства | 20 | 23 |
| 33 | Выпущена из производства готовая продукция | 43 | 20 |
Производственные затраты по экономическим элементам (материалы, топливо, заработная плата, амортизация и др.) определяются по суммам, записанным в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др., в корреспонденции с кредитом счетов 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям затрат складывается из сумм прямых затрат по материалам и заработной плате, отнесенных в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10/1 «Сырье и материалы» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К прямым затратам прибавляются косвенно распределяемые затраты со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
К сумме прямых и косвенных затрат прибавляют остатки незавершенного производства и нераскроенных материалов на начало месяца и исключают стоимость незавершенного производства на конец месяца, а также стоимость возвращенных из производства неиспользованных материалов и полуфабрикатов. Исключаются из полученной таким образом суммы затрат недостачи незавершенного производства, обнаруженные при проведении инвентаризации, и стоимость брака. В итоге определяется себестоимость товарной продукции.
Бухгалтерский учет затрат на производство неразрывно и органически связан с последующим калькулированием себестоимости продукции, которое методологически организуется в соответствии с требованиями производственного учета. Калькулирование себестоимости продукции определяется методами и организацией учета затрат на производство (позаказный, попередельный, нормативный и простой или однопередельный). Каждому из этих методов характерен свой подход к систематизации и контролю издержек производства. Соответственно этим методам на предприятии с учетом особенностей организации, технологии производства и номенклатурой вырабатываемых изделий осуществляется группировка затрат в синтетическом учете, организация аналитического учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
Применяемые на предприятиях машиностроения методы расчета себестоимости продукции зависят от типа производства и технологических особенностей изготовления продукции. Однако во всех случаях основная цель калькулирования себестоимости состоит в том, чтобы получить достоверные данные о расходах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости изделий. Эта цель достигается прежде всего за счет составления калькуляций нормативной себестоимости, которые являются основной расчетной базой фактической себестоимости.
Учет затрат и калькулирование в машиностроении и металлообработке Особенности машиностроение и их влияния на учет затрат и калькулирование Машиностроительные предприятия изготавливают продукцию путем механического соединения большого количества деталей в узлы, узлы в изделия. К ним относятся предприятия автомобилестроения, тракторного, сельскохозяйственного машиностроения и др. На машиностроительных предприятиях нет строгого деления технологического процесса на переделы. Производственная структура сложна и включает в себя ряд основных и вспомогательных цехов. К основным цехам относятся литейный, кузнечный, гальванический, механический, сборочный и др. Машиностроительные предприятия являются универсальными и выпускают десятки различных наименований, каждое из которых состоит из нескольких сотен и даже тысяч деталей и узлов. Группировка затрат осуществляется по типовой номенклатуре. Выделяются отдельной статьей «Инструменты и приспособления специального назначения и прочие специальные расходы» (оплата экспертиз и консультаций, прямо связанных с изготовлением конкретного вида продукции, затраты по проводимым испытаниям готовых изделий и др.). Широкая номенклатура выпускаемой продукции и высокий уровень унификации и стандартизации деталей, узлов, применяемых в различных моделях и модификациях обусловливает учет прямых затрат не по каждому отдельному виду продукции, а по группе однородных видов продукции. Под группой однородной продукции понимается ряд отдельных видов близких между собой по конструкции, изготовляемых по одинаковой технологии и из однородных материалов, имеющих большой удельный вес деталей и узлов. Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу. На предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат на производство. При этом методе фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений и изменений норм: где Ф – фактическая себестоимость; Н – нормативная себестоимость; О – отклонения от норм; И – изменения норм. В машиностроении применяются два основных варианта сводного учета затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный вариант предполагает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостный учет их движения по цехам. При этом варианте затраты отдельных цехов состоят из их собственных издержек плюс себестоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов. Главным признаком полуфабрикатного варианта является определение фактической себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. А также стоимостный системный учет движения полуфабрикатов, основанный на их количественно-натуральном, оперативном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих цехов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих цехов отражают, как правило, по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Поэтому в сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов. Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает выявление и перечисление себестоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех. Учет движения полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном выражении в системе оперативного учета. Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию, при этом в затраты цехов включаются лишь их собственные затраты. Главными признаками бесполуфабрикатного варианта являются определение себестоимости только готовой продукции и только количественно-натуральный оперативный учет движения полуфабрикатов. На предприятиях машиностроения применяют и смешанный вариант, при котором полуфабрикаты собственного производства передаются цехам-получателям по количеству и себестоимости только из заготовительных цехов, а из обрабатывающих и сборочных отработанные детали и узлы передаются по количеству без учета себестоимости. Индивидуальное и мелкосерийное производство имеет ряд существенных особенностей, выражающихся в специфике организации производственного процесса, конструктивной сложности изготовляемой продукции, высокой длительности производственного цикла и других. В этих производствах изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции или отдельные партии. На организацию учета затрат оказывают влияние следующие особенности: - разнохарактерность и часто меняющаяся номенклатура продукции; - постоянное освоение новых изделий; - ограниченные сроки технической подготовки производства; - использование новых методов конструкторской и технологической подготовки производства; - высокая материалоемкость; - широкая номенклатура потребляемых в сравнительно небольших количествах материальных ресурсов; - большой удельный вес покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг кооперированных предприятий в себестоимости продукции; - высокая трудоемкость изделий; - последовательный способ обработки изделий; - технологическая специализация производства; - партионное движение деталей; - применение универсального оборудования. Эти особенности затрудняют разработку норм расхода материальных и трудовых затрат на каждое выпускаемое изделие, в производствах велики остатки незавершенного производства. В индивидуальном и мелкосерийном производстве объект учета и объект калькулирования совпадают, им является отдельный заказ. Если заказ объединяет партию изделий, то себестоимость единицы определяется делением себестоимости всего заказа на количество изделий, входящих в партию. На каждый заказ открывается карта аналитического учета затрат, где указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа, цехи-участки, себестоимость, цена. Калькуляции составляются по мере окончания и закрытия заказов. Калькулирование себестоимости запасных частей Отливки, поковки собственного производства, покупные заготовки обрабатываются в механических цехах на поточных линиях, как правило, с нерегламентированным ритмом. Каждый из механических цехов специализируется на выпуске запасных частей. Производство является массово-поточным с закреплением обработки определенных запасных частей на поточной линии, каждая из которых специализирована по 13 видам. Процесс обработки короткий, а колебания незавершенного производства незначительны, заделы находятся у рабочих мест в стойках и мерной таре, что упрощает ежемесячную инвентаризацию. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают: каждая запасная часть. Прямые затраты учитывают по шифрам запасных частей, комплексные расходы по цеху в целом. Нормативы затрат разрабатываются на изделие в целом. Нормирование затрат упрощено в связи с отсутствием отдельных деталей и последующей сборки их в готовое изделие. Материалы нормируют исходя из веса и стоимости черновой заготовки и чистого веса с учетом технологических отходов при обработке. Лесоматериалы используют для упаковки и расходуют в тароупаковочном цехе. Расход заработной платы производственных рабочих нормируется пооперационно с последующим обобщением в комплексные нормы и расценки. Расход инструментов и приспособлений нормируют исходя из установленных сроков погашения. РСЭО, общепроизводственные, общехозяйственные расходы нормируют в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Следует обратить внимание на то, что нормы затрат по статьям не зачеркиваются, а на основании извещений об изменениях норм формируется и записывается в картах новая нормативная себестоимость. Нормы, как правило, изменяются вследствие проведения организационно-технических мероприятий. Бухгалтерия имеет возможность на основании данных такой карты устанавливать размер снижения себестоимости за месяц или год на выпуск конкретного вида продукции за счет изменения норм. Для этого достаточно пересчитать суммы себестоимости по норме на начало года и действующей в отчетном месяце. Кроме нормативной калькуляции, используют «Пооперационные нормативные расценки» на запасные части (данные приводятся нарастающим итогом по всему маршруту обработки), которые используют для оценки незавершенного производства по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Учет фактических расходов ведется в бухгалтерии по данным первичных документов расхода материалов и заработной платы производственных рабочих по каждой запасной части. При использовании в качестве основных материалов литья или поковок, отклонений от установленных норм по материальным затратам не возникает. Изменение веса поковки или отливки изменяет саму норму затрат. Основную заработную плату рабочих в массово-поточном производстве запасных частей учитывают по конечной операции обработки на каждой поточной линии. Первичные документы по учету выработки – сменные рапорты на бригаду содержат, как правило, одно наименование обрабатываемой запасной части. Отклонения оформляются листками на доплату или другими документами (нарядами на отклонение по техпроцессу). Экономия по заработной плате вследствие замены сдельщиков мастерами и вспомогательными рабочими-повременщиками устанавливается расчетным путем. РСЭО, цеховые расходы учитывают по цеху, а затем распределяют между себестоимостью отдельных запасных частей пропорционально расходу основной заработной платы производственных рабочих. Оперативный учет движения запасных частей при обработке осуществляется подетально. В конце месяца проводится инвентаризация незавершенного производства в пооперационном разрезе по каждой запасной части. Первого числа каждого месяца в бухгалтерию поступают карточки остатков незавершенного производства по каждой запасной части в пооперационном разрезе, где указывают количество запасных частей, оставшихся неотработанными, начиная со второй операции. Остатки не запущенных в обработку поковок или отливок сдают по накладной на склад. Незавершенное производство оценивают следующим образом: к стоимости поковок по оптовым ценам прибавляется нормативная заработная плата по операции, где осталась необработанной запасная часть (по данным пооперационной карты. Остальные расходы, относимые к незавершенному производству, исчисляют в целом по цеху в процентах к основной заработной плате производственных рабочих. Для определения фактической цеховой себестоимости расходы обобщают в специальной ведомости (книге), в которой содержатся данные о незавершенном производстве на начало и конец месяца, о расходе за месяц и расчет на товарный выпуск по нормам, фактическим затратам и отклонениям от норм. При расчете исходят из фактической сдачи запасных частей на склад по накладным. Производственную себестоимость запасной части определяют исходя из ее цеховой себестоимости с включением транспортно-заготовительных и общезаводских расходов, учтенных в целом по предприятию. Для расчета могут использоваться данные специальных ведомостей, либо книги, открываемой на расходы на продажу и включают в полную себестоимость изделия по прямому признаку. Таким образом, при поиздельном калькулировании запасных частей применяют элементы нормативного метода.
4 ЗАТРАТЫ НА ИНСТРУМЕНТ И ОСНАСТКУ.
При укрупнённых расчётах принимаются в процентах от стоимости технологического оборудования и составляют:
· в серийном производстве общего машиностроения - 10-15%;
· в крупносерийном производстве - 15-20%;
· в средне- и мелкосерийном производстве - 6-15%;
· в массовом производстве - 25-30%.
Стоимость инструментов и оснастки рассчитывается по формуле:
Синстр. = Стех.обор. ,
где Стех.обор. –стоимость основного оборудования;
Стех.обор. . =2427645грн.(из таблицы 1.1 берётся балансовая стоимость всех станков)
Синстр.
грн.
Из этой суммы в стоимость дорогостоящего оборудования включают 20-30%
Сдор.инстр.= 0,3Синстр. = 0,3 . 728293,5 = 218488,05 грн.
5 ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ.
Затраты на производственный инвентарь укрупненно принимаются в размере 1-1,5% от балансовой стоимости технологического оборудования:
Спр.инв. = Стех.обор. .(1 ¸ 1,5) / 100,
Спр.инв. = 218488,05 . 1,5/100 = 3277,32 грн.
6 ЗАТРАТЫ НА ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ
Затраты на хозяйственный инвентарь суммарно принимаются в размере 1-1,5% от первоначальной стоимости всего оборудования:
Схоз.инв.=Собор. . (1 ¸ 1,5) / 100,
Схоз.инв. 
Все расчётные данные представляются в таблице. 6.1
Таблица 6.1 – Сводная ведомость основных фондов
| № п/п | Наименование основных фондов. | Балансовая стоимость грн. | Норма амортизации | амортизационных отчислений |
| 1. | Здания и сооружения: | 1282050 | 5 | 64102,5 |
| 2. | Оборудование: | |||
| а) производственное | 2427645 | 15 | 364146,75 | |
| б) подъёмно-транспортное в) контрольно-измерительное | ||||
| 3. | Инструменты и приспособления | 889152 | 25 | 222288 |
| 4. | Инвентарь: | |||
| а)производственный | 44457,6 | 25 | 11114,4 | |
| б)хозяйственный | 41711,2 | 25 | 10427,8 | |
| Всего | 5304861,4 | – | 791730,85 |
Амортизационные отчисления рассчитываются согласно действующим нормам амортизации, показывающим величину ежегодных амортизационных отчислений, выраженную в процентах от балансовой стоимости основных фондов.
7. РАСЧЁТ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ ЗАТРАТ
7.1 Расчёт количества работников цеха
К работникам участка (цеха) относятся рабочие, инженерно-технические работники, служащие, младший обслуживающий персонал, ученики.
По цеховому признаку рабочие подразделяются на основные и вспомогательные. К основным относятся рабочие, выполняющие операции по непосредственному изготовлению продукции своего цеха. Остальные рабочие цеха относятся к категории вспомогательных.